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预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。由于预收帐款是随着企业销货业务的发生而发生的，因此审计人员应结合企业销货业务对预收帐款进行审计。 一、可供选择的实质性程序 1、获取或编制预收账款明细表。 (1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确； (3)检查是否存在借方余额，必要时提请被审计单位进行重分类调整； (4)结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时提请被审计单位作出调整； (5)标识重要客户。 2、检查预收账款长期挂账的原因，必要时提请被审计单位予以调整。 3、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额是否正确。 4、选择预收账款的重要项目（包括零余额账户）函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单等）。 5、结合货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。 6、标明预收关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。 7、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 8、检查预收款项是否按照企业会计制度的规定恰当列报。
二、审计程序 1、获取或编制预收款项明细表 审计目标：计价和分摊 审计过程： （1）审计人员向客户获取预收款项明细表（底稿见FE002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：预收款项明细账或客户往来情况表、总账或科目余额表； （2）复核加计正确； （3）将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； （4）经检查，本期没有非记账本位币结算的预收款项； （5）经检查，预收款项不存在借方余额，不需重分类； （6）结合应收账款等往来款项目的明细余额，经检查不存在应收、预收两方挂账的项目。 提示： （1）由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 （2）编制时，关联方与非关联方分别列示。 （3）若有欠持本公司5%（含5%）以上股份的股东单位款项，＊号注明。' 2、检查长期挂账预收款项的原因 审计目标：计价和分摊、收入的完整性 审计过程：查阅上年底稿或询问会计人员，记录一年以上帐龄预收款项的原因，经询问会计人员：预收款项-大华市达胜国际实业集团有限公司28,120.21 原因为尾款、未结算（底稿见FE004） 提示：审计人员重点关注大额长期挂账的预收款项，可以查阅前期审计底稿（连续审计），如初次审计，应当追溯检查，以查明挂账的确切原因，防止企业不确认收入并且不开票来逃避纳税。 3、检查预收款项是否应结转收入 审计目标：存在、计价和分摊、收入的完整性 审计过程：抽查预收款项有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查己实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性（底稿见FE005）。 提示：审计人员在执行该程序时应结合收入的截止测试来进行，并要关注企业是否为调节利润而延期确认收入的情况。 4、函证预收款项 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程： （1）根据外勤主管的要求，选择需函证的预收款项，填列“拟发函单位联系方式一览表”，此表与应收账款等往来科目一起编制； （2）编制好预收款项的询证函，审计人员亲自传真或寄出信件（格式见底稿FE006-1）； （3）根据回函情况编制预收款项结果汇总表（底稿见FE006）； （4）对未回函的单位，进行替代测试（底稿见FE006-2）。'
5、关联方检查。 审计目标：存在、完整、权利和义务、计价和分摊 审计过程： （1）按关联方、非关联方分别填列明细表，并根据企业提供的关联方明细进行复核； （2）对合并范围内的关联方交易及余额，填列内部往来统计表，并进行复核（底稿见FE007）。 提示： （1）完整记录关联方余额，并核对附注是否完整披露； （2）与关联方核对一致，并详尽记录，以方便上级单位合并及披露。 6、检查是否恰当列报 审计目标：列报 审计过程：检查预收款项是否恰当列报（底稿见FE003）。 7、预收款项科目需注意的其他提示，除前述各项提示外，还需注意以下几点： （1）预收款项审计应当结合销售收入审核来进行，要充分关注预收款项中是否隐藏着应当确认为收入并交纳税金的事项。 （2）预收款项的完整性应结合银行存款余额调节表来进行，充分关注余额调节表中银行已收，企业未收的情况，查看其是否应记入预收款项。 （3）当企业往来不多时，预收款项与应收账款可同记于一科目，审计人员应充分关注预收款项与应收账款的重分类调整及其对坏账准备的影响。预收款项中一般不应出现负数。
三、预收账款检查应注意的方面 1、将不属于预收账款核算的事项列入预收账款。 如企业将本应记入“其他业务收入”、“营业外收入”科目的事项记入“预收账款”科目，从而达到逃避缴纳流转税和所得税的目的。检查时应审阅预收账款明细账贷方发生额，如果摘要记录不详，需通过账户记录找出该笔业务的记账凭证和原始凭证，看证证是否相符。 2、将应记入收入的直接交款提货业务记入预收账款。 会计制度规定，交款提货销售在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后确认收入。检查时对每笔预收账款明细账贷方发生额，应要求企业出具相应的合同，以核实发生预收账款的原因；并结合对企业发生预收账款时的发货业务，检查库存商品明细账或提货单，核实企业是否发生交款提货销售业务，有无将本应确认为收入的事项作为预收账款处理。 3、预收账款长期挂账。 预收账款作为一项流动负债，通常在收取款项后的一年内或一个营业周期内完成业务交易，从而结算抵账并确认为收入。如果该账户在一年或一个营业周期内其发生额未见借方记录，从而在期未形成贷方余额挂账，则可能存在通过预收账款挂账，而实质上货物已经发出或劳务已经完成，其价值形态已转为收入的情况。检查时应注意预收账款明细账贷方的记账时间，检查合同规定的产品发出及劳务的提供时间，审查企业是否按合同规定的时间结转预收账款以及反映收入实现。
四、舞弊预收账款多处挂账及被审计单位如何通过多处挂账舞弊 预收账款挂账长期或者大额挂账的现象主要分两类： 非主观故意行为。部分企业尤其是工业企业按合同规定收到预收账款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税;以上偏差并非企业故意偷逃税款，主要是会计人员对税法的学习和理解不够，或误将预收账款结算方式当作分期收款结算方式进行账务处理，或认为没有收到全部货款及开具发票就可以不记收入而未结转销售收入。会计人员在确认销售商品收入的时间上存在认识上的偏差，会计人员过多的从会计制度角度，考虑谨慎性原则，强调所有权的实际性转移，而忽视税法规定的形式要件实现就应纳入收入，缴纳税款，混淆“预收账款”、“分期收款”等结算方式，将本应属于收款在前，发货在后的预收账款误按分期收款进行账务处理。 存在主观故意行为。纳税人资产负债表“预收账款”某一时间贷方余额为较大。该企业经营产品属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，故检查重点放到“预收账款(暂收款)”账户。此账户反映某一时间段贷方发生额比较频繁，故通过抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查阅其业务日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额，不缴或者少缴纳税款。 证券分析师大都将预收账款视为白酒行业业绩的“蓄水池”，经常通过贵州茅台的预收款来判断其业绩增长状况，判断整个白酒行业业绩的冷暖，而东方电气虽然预收账款与其营收大体相当，但由于其建造合同收入确认的特殊性，几乎无人以此来判断其业绩的增长情况。 来源：闲话审计微信号 |
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