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转：小超财税 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。 企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，根据《企业会计准则种37号——金融工具列报》的规定，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分析，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换债券的整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为权益工具【注意：权益成分的初始确认金额=债券的整体发行价格-负债成分初始确认金额（即债券成分的初始公允价值）】。负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中，利率是根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同的现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定，发行该可转换债券的交易费用，应当按照负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。 企业发行可转换公司债券的账务处理如下： 1.可转换债券的发行。 企业发行的公司可转换债券在“应付债券：科目下设置”可转换债券“明细科目核算。企业应按照实际收到的款项，借记”银行存款“科目，按可转换债券包含的负债成分的面值，贷记”应付债券——可转换公司债券——面值“科目，按权益成分的公允价值，贷记”其他权益工具“科目，按其差额，借记或贷记”应付债券——可转换公司债券——利息调整“科目。 会计分录如下： 借：银行存款【实际收到的价款】 2.资产负债表日的处理。 对于可转换债券的负债成分，在转换为股份鎆，基会计处理与一般债券会计处理相同。即按摊余成本和实际利率确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额用为利息调整。 3.债转股时的会计处理。 可转换公司债券的持有人行使转换权利，将其持有的债券转换成股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值“科目，借记或贷记”应付债券——可转换公司债券——利息调整“科目，按捱三顶五权益成分的金额，借记”其他权益工具“科目，按股票面值和转换股数计算的股票面值总额，贷记”股本“科目，按其差额，贷记”资本公积——股本溢价“科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记”库存现金“、”银行存款“科目。 |
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