解释一下融资租赁和售后回租的概念：融资租赁：是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。租赁货由承租人决
定，承租人财务困难，出租人出资购买，租赁给承租人使用，出租人收取租金，承租人享有使用权，租期结束后，一般会转移所有权，由承租人按约
定价格购买,也可以不转移。（仍属租赁服务）售后回租：自制或外购资产出售，再向购买方租回使用。实质是承租人
在保留资产使用权的前提下，获得所需的资金。售后回租交易具有双重性，资产销售方又是承租人、继续享有使用权，资产购买方又是出租方、取得
资产所有权，整个交易过程资产实物并不发生转移。金融业营改增学习要点江苏省国家税务局一、明确两个概念，金融机构、金融企业
，这两个概念分别适用于特定的政策。财税〔2016〕36号附件三金融机构。这一概念在金融同业往来利息收入的免税政策中
出现，金融企业。这一概念在逾期90天后的应收未收利息不征税政策中出现。（90天内征，90天后实际收到时
征）金融机构：（一）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。（二）信用合作社。（三）证券公司。（四）金融租赁公司
、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。（五）保险公司。（六）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立
且经营金融保险业务的机构等。二、金融企业金融企业是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制
形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。第二节征税范围金融服务税目注释金融服务
是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。营业税的规定：金融保险业
，是指经营金融、保险的业务。本税目的征收范围包括:金融、保险。（一）贷款服务。贷款，是指将资金
贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、
报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、
罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。特别说明：融资性售后回
租，改按贷款服务缴纳增值税。是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资
产出租给承租方的业务活动。（二）直接收费金融服务。直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他
金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产
管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。直接收费金融服务可以理解为，
提供相关服务，直接收取费用，基本是一次性。它是一个新设税目，范围比原营业税“金融经纪业”和“其他金融服务”要广。而金融经纪业中的“
金融代理”，放到了“经纪代理”服务中。(税率一样，都是6%）（三）保险服务。保险服务，是指投保人根据合同约定
，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病
或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。
这两种保险服务的区分，主要是为满足分别给予征税和免税政策的需要。一年期以上人身保险产品取得的保费收入，免征。（四
）金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。【解读】与营业税暂行
条例实施细则的表述一致。（五）其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。【解读】由
于营业税对其他金融商品的范围没有明确界定，征管中常引发争议，这里作出规定，包括资产管理产品和金融衍生品。第三节税率和征收率
一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供金融服务，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，
按照适用税率（6%）扣缴增值税。第五节销售额的确定一、基本规定纳税人的销售额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费
用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收
取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。例
如：某银行代收水电费并且以供水供电部门名义开具发票，这部份代收的款项，无需计入该银行的销售额计算缴纳增值税。二、具体规定（
一）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（二）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费
、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（三）金融商品转让，按照卖出价扣除
买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可
结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品价格是市场影响较
大，会出现转让亏损。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。（四）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为
支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。售后回
租：试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，
可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。售后回租改按贷款服务征税，带来的一个较为显著的变化是下游企业支付给售后回租企业
的利息性质的费用，所含的进项税也不允许抵扣。优惠政策：试点一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，税负
超3%即征即退。经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日
后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿
元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行
。【解读】相对于106号文件，授权批准的试点纳税人享受即征即退优惠政策的限制条件，从过去注册资本达标的限制，改为实收资本达标
的限制。鉴于由注册资本到实收资本的掌握标准发生改变，从2016年5月1日起，给予3个月的过渡期。对于2016年5月
1日起在3个月内实收资本达到1.7亿元的，允许其从达到标准的当月起按照上述规定执行。2016年8月1日后开展的融资租赁业务不得按照
上述规定执行。第四节纳税地点一、基本规定属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税
务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的
财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。大家关心的：省局口径，供参考：1、汇总纳税
，要向国税机关申请。2、汇总方式,一是由总机构按季度汇总计算应纳税额，分配税款至各地总分支机构申报缴纳入库。二是各地分支机构
按月按预征率预缴、总机构按季汇总申报纳税，预征率待省局商财政厅确定。3、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行的汇
总纳税申报相关事宜另行通知。二、特殊规定（一）金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定
缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（二）纳税人从事金融商
品转让，为金融商品所有权转移的当天。（三）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务的（用于公益事业或者以社会公众为
对象的除外），其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（五）
银行、财务公司、信托投资公司、信用社的纳税期限为1个季度。原因销售黄金业务已认定增值税一般纳税人，并使用防伪税控系
统的。抄报税仍需按月操作，等季度申报时按规定进行纳税申报。第六节进项抵扣一、一般纳税人购进的贷款服务不得从销项税额中抵扣
。（所有一般纳税人）一般纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、
咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第七节不征税和免税项目一、不征收增值税项目1、存款利息。
存款，是指将资金存放在银行等具有吸储资质的金融机构而取得利息收入的业务活动。2、被保险人获得的保险赔付。【解读】本
规定沿袭了原营业税政策。3、应收未收利息金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳
增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。二、免征增值税（一）以下利息收入1.2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款.农户，是指居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内一年以上的住户2.国家助学贷款。3.国债、地方政府债。4.人民银行对金融机构的贷款。 |
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