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一、计算方法 （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） （二）免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝０ 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 二、分录架构 不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额） 货：应交税金-应交增值税-进项税额转出 应退税额： 借：应收补贴款-出口退税（应退税额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额） 免抵税额： 借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额） 收到退税款 借：银行存款 货：应收补贴款-出口退税 三、生产企业出口退税典型例题： 例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 85 货：银行存款 585 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 2400 货：主营业务收入 2400 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 351 货：主营业务收入 300 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 48 货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元） 结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。 （6）实际缴纳时 借：应交税金——未交增值税 9 货：银行存款 9 （7）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元） 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 360 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 85 货：银行存款 585 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 2400 货：主营业务收入 2400 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 351 货：主营业务收入 300 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 48 货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元） 结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。 （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。 （7）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元） 当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元） 借：应收出口退税 46 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 314 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 360 （8）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 46 贷：应收出口退税 46 例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下 （1） 外购货物 借：原材料 460÷0.17 应交税费——应交增值税-进项税额 460 贷：银行存款 460+460÷0.17 （2）外销 借：应收外汇账款 2400 贷：主营业务收入 2400 （3）内销 借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税-销项税额 51 （4）月末 ，计算当月出口不得抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万 借：主营业务成本 48 贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出 48 （5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万 期末留抵税额为366万 （6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万 当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=360万 借：应收出口退税 360 贷：应交税费——应交增值税-出口退税 360 本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万 例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下 （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 85 货：银行存款 585 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 2400 货：主营业务收入 2400 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 351 货：主营业务收入 300 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 （4）进口材料 借：原材料 100 贷：银行存款 100 （5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-15%）=2万 不得免征和抵扣税额=2400 ×（17%-15%）-2=46万 借：产品销售成本 46 货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 46 （6）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元） 结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为7元。 （7）实际缴纳时 借：应交税金——未交增值税 7 货：银行存款 7 （8）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元） 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 360 出口退税的计算题 1、 有进出口经营权的国有企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年10月份和11月份分别发生以下几笔购销业务： （1）10月：报关离境出口一批货物离岸价300万美元；内销一批货物销售额5000万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款8000万元。月初无留抵税额。 （2）11月：报关离境出口一批货物离岸价800万美元；内销一批货物销售额2000万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款5000万元；进料加工免税原材料海关完税价格120万美元。 已知上述购销货物增值税税率均为17%，退税率13%，上述购销额均为不含税销售额，美元与人民币汇率为1：8.3，按“免、抵、退”办法办理出口退税。 【要求】根据上述资料，分别计算该企业上述两个月应纳或应退的增值税额。 10月份 进项增值税=8000*0.17=1360 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300*8.3*(17%-13%)=99.60 当期免抵退税额=300*8.3*13%=323.70(退税限额,因为避免大量购入原材料月,而不投产,产生大量退税,而设制的限额,超过限额的下月留抵) 应纳税额=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0(所以要退税) 410.40>323.70 所以10月份应退税额=323.70 当期免抵税额=323.70-323.70=0 期末留抵税额=410.40-323.70=86.70 11月份 进项税额=5000*0.17=850 当期免抵退税额=(800-120)*8.3*13%=733.72 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(800-120)*8.3*(17%-13%)=225.76 应纳税额=2000*17%-(86.70+850-225.76)=-370.94 733.72>370.94 所以11月份应该退税为370.94 当期免抵税额=733.72-370.94=362.78 |
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