详解工厂成本预算编制实务技巧
工厂成本预算编制实务技巧Ⅰ
?一、步骤总缆
工厂成本预算编制实务步骤
二、具体步骤
1、销售预算
销售预算是起点，所以首先要有一个销量的预测，如果工厂直接对外销售，就由销售部门预测销量，假如由销售公司对外销售，销售公司会报销量。
2、生产量预算
生产量预算是根据销量预算并结合库存情况，以及生产能力预测的。做生产量预算的时候要考虑合理的库存，每个企业的合理库存是不一样的，比如一个快销企业可能在一个月的合理期间内用量是合理的，如果超过一个月库存可能偏大。所以有的公司可能实行零库存是最理想的状态，但是也要考虑安全的库存，不能因为库存过低影响销售，因为生产是有周期的，所以在做生产量测算的时候一定要考虑库存和生产周期。
3、直接材料、直接人工预算
直接材料、直接人工就是所谓的料工费，属于直接费用，直接计入产品成本，哪一个产品用的材料就计入哪一个产品的成本。
4、间接费用预算
水电煤、车间管理人员工资等都属于间接费用，间接费用要采取一定的方法进行分配，当然如果一个车间只生产一种产品，那么所有的间接费用都是直接费用，直接计入产品成本就可以了。但是，往往一个车间会生产多种产品，比如生产茶饮料、咖啡饮料、乌龙茶、菊花茶，这些费用采用一定的方法进行分配才会更加合理。
5、生产成本预算
材料、工资、间接费用都测算出来后就形成了成品，单个产品所要花费的代价，即生产成本就预测出来了，也就是所谓的变动成本。
铂略企业财务培训注：通过以上几个步骤可以完整编制工厂成本预算。这几个步骤不能跳过，比如不根据销量直接预测产量，这样可能会导致生产的产品滞销，或不能满足市场需求。
工厂成本预算编制实务技巧Ⅱ
一、标准成本法包含的三要素
1、标准用量：标准用量不是指生产一个产品用量是一克标准用量就是一克，它包含合理损耗，比如砂糖、油等材料的挥发部分属于合理损耗。
2、标准单价：标准单价是根据相应部门的预算计算出来的加权平均单价，比如材料，采购部门明年预算的采购单价就是标准单价。
3、标准工时：标准工时是人工生产一个产品所要花费的时间，工时里面同样也要含合理的休息时间，比如吃饭的时间、员工上厕所的时间。
二、成本组成项目--料工费
1、单位产品直接材料标准成本
（1）计算公式：单位产品直接材料标准成本=单位产品直接材料标准单价×单位产品直接材料标准用量
（2）具体说明：正常情况下编制预算首先要编制材料预算，这里要注意两点：一，公式中的单位材料标准单价是根据采购部门的采购预算确定的单价作为标准的；二，标准用量是根据企业生产经营状况生产产品所需要的用量，包含了构成产品实体的材料，还包括必要的合理损耗
铂略企业财务培训注：标准用量一定要包含合理损耗，如果不包含合理损耗，单位成本的预算就不准确，任何一个产品所用的材料不可能百分百没有损耗，即使是材料磨边也属于损耗。
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2、单位产品直接人工标准成本
（1）计算公式：单位产品直接人工标准成本=标准工时单耗×标准工资率
（2）具体说明：公式中的标准工资率是每个工时需要的人工成本，是单位工资标准，包括计件工资和计时工资。计件工资就是每个单位产品应支付的计件单价；计时工资就是每一标准工时分配的工资即：标准工资率=预算的标准工资总额÷标准总工时。
标准工时单耗也叫工时标准即生产单位产品所需要的时间，包括产品直接生产的工时，必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所用的时间。一般按照工序、车间等来分别测算，再进行汇总。
铂略企业财务培训注：人事部门根据以上公式，由工资总额、工时总额得出了单位直接人工标准成本，这实际上比较简单。但是一定不能忘记把合理的损耗、休息时间计入标准工时，否则计算出来的标准成本是不准确的。
2、单位产品直接人工标准成本
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案例：某公司生产一种A产品，经测算，每生产一件产品需要27分钟，允许休息时间1分钟，停工检修时间1分钟，允许产生的废品耗用的时间1分钟，每小时工资标准5元。这时标准的工时是多少？首先正常工时是27分钟，允许合理休息时间是1分钟，机器检修时间平均到每个产品是1分钟，废品耗用的时间也是1分钟，这些都属于标准工时单耗，加起来是30分钟，也就是生产一件A产品需要0.5小时。标准工资是5元每小时，0.5小时就是2.5元，也就是说生产A产品需要2.5元的人工成本。
3、制造费用
（1）变动制造费用和固定制造费用的区分
在实务中有的财务人员按照产量、工时直接分配制造费用，但是若要使预算更加准确就一定要把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用，当然变动费用是相对的，不是绝对的。
铂略企业财务培训注：比如设备折旧费是固定制造费用，即使不生产也要折旧，但是它有一个极限。但是假设一件设备的产能是1000件，现在要生产1500件，这时就必须要添置设备，这是由于产量的增加引起的设备增加，和产量有一定的联系，所以新增设备的折旧就属于变动制造费用，如果没有新增设备，那么变动制造费用就不存在，所以变动和固定是相对的。再比如车间的办公费用，如果车间工有100个工人，可能只需要100元办公费，属于固定费用，但是由于生产等变化需要增加工人，从而增加办公费用，这时办公费就变成了变动费用。
（2）变动制造费用的编制公式
变动制造费用分配率比较简单。
标准用量=生产单位产品所需要的直接人工标准工时或者机器工作标准小时；
标准单价=变动制造费用标准分配率；
变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额÷直接人工（机器）的总工时；
单位产品变动制造费用的标准成本=单位产品直接人工标准工时×分配率
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（3）固定制造费用的编制公式
固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷直接人工（机器）的总工时；
单位产品固定制造费用的标准成本=单位产品直接人工标准工时×分配率、
铂略企业财务培训注：制造费用需要分摊，在实务中分摊方法有很多，可以按照工资总额、机器设备工时、产量等进行分配，但是一定要设定一个标准，并且在一年之内尽量不要改变，不能这个月按照工时分配，下个月按照产量分配，除非有特殊变化使得原来采用的标准完全脱离原来编制预算时确定的环境，如果按照这个标准分配肯定是不准确，这时才可以改变标准，这是很少见的情况。
工厂成本预算编制实务技巧Ⅲ
一、案例?
某饮料公司2015年销量预算，为了预算的方便用季度表示，一季度，二季度，三季度，四季度总共生产A产品196万箱，这是全年的销量，然后针对销量测算今年的产量。
二、生产量预算
1、编制依据
编制工厂成本预算的时候一般以预计的销售量和预计的产成品存货为基础，并考虑企业产能大小，如果产能不能满足生产量，就要考虑委托加工，所以生产预算分为两块：一块是生产量的预算，一块是委托加工的预算，生产周期也要考虑，并要特别注意：一要事先编制完预计的销售量；二要期末预计产成品存货。
铂略企业财务培训注：无论是新办企业还是老企业在编制预算的时候都要先进行销量预测，有数据的企业可能根据历史经验并结合市场变化编制销量预测，而新办企业可能没有历史数据作参考，完全凭着主观判断做销量预测，这在新办企业预算中会讲到。
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2、预算生产量
预计的销量加上期末存货即安全存货是整个生产的需求量，并不是生产量。那么是不是需求量是多少生产量就是多少呢？不是，因为还有期初存货，再减去期初存货才是真正的预计生产量，所以整个公式就是：预计生产量=（预计的销量+预计的期末存货）-预计的期初存货。假设企业预计期末库存是下季度销量的10%，实际上每个企业的预计期末存货量不一样，可以根据历史数据测算出来。
某饮料生产企业2015年销量预算如下表
单位：千箱
产品 一季度 二季度 三季度 四季度 合计 A产品 236 569 882 274 1961
3、关注的问题
在实务中要关注销售、库存、生产环节的协调、生产能力、设备运转、质量、排产、人员等问题。此外，要特别注意期末库存考量的主要考虑因素：历史存货周转情况、生产能力、设备维修、运输时间等因素。重点是保证既不能因为缺货造成销售损失，也不能因为大量库存造成积压带来损失——滞销等。
铂略企业财务培训注：企业确定库存的目标保证不缺货，所以要保证既不能因为缺货造成销售损失，同时也不能因为存货过多造成存货积压，最后报废，尤其像快销品由于都有有效期，如果积压时间过长就变会滞销，最终报废造成损失。而且客户接受的时间就是两个月，超过这个时间客户就拒绝接受，在确定安全库存是这些因素都要考虑进去，为了不缺货多增加一些库存是不合理的，可能会带来更大的损失。
4、编制预算表
项目 生产量编制说明 编制依据 以预计的销售量和预计的产成品存货为基础，企业产能大小，生产周期等特别强调：一是要事先编制完预计的销售量；二、要期末预计产成品存货 预算表 按照品种编制生产产品预算年度、季度、月度 预算生产量 预计生产量=（预计的销量+预计的期末存货）-预计的期初存货 关注的问题 销售、库存、生产环节的协调
生产能力、设备运转、质量、排产、人员等
这是一个简单的表格，在实务中会把12个月的都写出来，从表格中可以得到产量是197万箱，只比案例中的销量196万箱多了1万箱，这是因为有期初库存的影响。财务人员在实务中按照这个格式设置表格，填入销量和预期库存就可以得到生产量。
三、直接材料预算
1、编制依据
直接材料预算包括直接材料成本、材料采购和应付账款预算，主要依据生产预算、材料单耗量定额、采购成本预算、存货预算等，既涉及到采购单价，又涉及标准成本，这时一定要注意标准单价采用的是采购预算加权平均单价。
产品 材料 一 二 三 四 资料来源 A产品材料消耗标准
（公斤） 甲材料 0.1 0.1 0.1 0.1 研发、生产工艺、生产部门实现测试核定（历史数据分析测定） 材料平均加权单价 10 10 10.5 11 采购预算
产量、标准用量、标准消耗量在前面已经得出，期末库存、期初库存要注意一下。因为这里是材料采购的预算，所以材料库存也要将运输、价格波动等因素考虑进去，这样得出采购量，然后有采购单价、采购金额，最终得出加权平均单价。实际上每个季度的加权平均单价是不一样的：第三季度10.5，第四季度是11，也就是在做预算时，标准成本是用标准用量乘以每个季度的加权平均单价得到的，所以材料的采购预算由采购部门编制，但是表格的格式要设计好，这样采购人员就可以把预算做的更加准确。
铂略企业财务培训注：在做采购预算时，可能还要考虑将来某一种材料价格上涨带来的影响，比如预测白糖价格会上涨，企业预先采购导致超过需求量，此时允许单位成本不变。但具体要综合考量，以有利于成本下降为前提，由采购部门考虑。所以材料采购预算不仅要预测产量，还要考虑价格波动的影响。
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2、计算预计直接材料成本
假定A产品单位耗用甲材料有一个标准，材料平均加权单价在前面已经计算出来是10.5、11，直接乘以采购预算就得到A产品直接材料单位成本。这样计算得到A产品单位材料成本一季度是1元，二季度2元，但是由于三季度和四季度的加权平均成本不一样，所以单位材料成本变成了1.1元、1.05元，这就是直接材料成本。
季度 一 二 三 四 全年合计 资料来源 产量 269 600 821 277 1967 生产预算 甲材料单耗 0.1 0.1 0.1 0.1 BOM表 材料平均加权单价 10 10 10.5 11 采购预算 直接材料总成本 269 600 862 305 2036 单位材料成本（元） 1 1 1.05 1.1
四、直接人工成本预算
项目 编制说明 编制依据 依据生产预算、标准工时和工资标准、工资预算、历史薪资数据等指标来确定 预算表 按照品种编制直接人工预算表分年度、季度、月度
人工成本明细预算表 计算 预计直接人工总工时=预计的生产量单位产品直接人工工时
预计直接人工费用=预计直接人工总工时预计小时工资
如果是计件工资的话则直接人工费用=生产量单件产品工资 关注的问题 ●标准工时
●薪资计划、标准包括工资附加费用） （来自：www.bolue.cn）
直接人工成本依据产量和标准工时、标准工资来计算，比材料、制造费用都要简单，因为标准工时是固定的，标准工资分配率也是相对固定的，因为工资总额除以总的工时就是标准分配率，所以在编制直接人工成本时保证准确性的关键在于确定的工资标准和工时标准是不是合理，也就是测定工时标准是不是合理。
铂略企业财务培训注：假如生产啤酒，财务和生产部门就要一起到现场看一下每个工序生产多少，一个一个步骤的去测，而不是凭想象，有些工厂采用的试生产其实就是测试标准的过程。所以工时标准设定既不是财务部门，也不是生产部门单独确定的，而是由几个部门到现场进行测试得到的。
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五、制造费用预算
项目 编制说明 编制依据 制造费用按照车间进行归集，按照分配率进行分配计入产品成本 预算表 制造费用明细预算表分年度、季度、月度 计算 预计制造费用=预计直接人工工时（工资成本，标准工时）制造费用分配率 关注的问题 变动、固定制造费用划分的合理性
分配率计算方法选择的合理性
1、制造费用概念
制造费用就是所谓的间接费用，它是按照车间进行归集的，车间发生的不能直接归属于产品的费用都属于间接费用即车间制造费用，也就是前面讲到的如果车间生产多个产品，那么生产车间管理费用、办公费用、折旧、租赁费、水电煤等都属于制造费用，因为它们不能直接归属于某一个产品。当然制造费用可以转换，如果只生产单一的产品，所有的费用就不需要分配了，就属于直接费用。
2、分配方法
（1）生产工人工时比例法
制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工时总额；
某种产品应分配的制造费用=该产品的生产工时×分配率。
铂略企业财务培训注：这里要注意制造费用一定是按照车间核算的，比如企业有三个车间，则制造费用总额一定要按照每个车间进行分配，这样制造费用才是相对准确的。
（2）按生产工人工资比例分配法
制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工资总额；
某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资×分配率
（3）年度计划分配率法
制造费用分配率=年度计划制造费用总额/年度各种产品计划定额工时总额；
某种产品应分配的制造费用=该产品该月实际产量的定额工时×分配率
铂略企业财务培训注：在实务中用的最多的是第一种方法，有的小企业可能用计划分配率，因为这种方法核算简单，年初确定一个分配率后就一直不变，但是这会造成在计划分配率下每个月的制造费用科目余额出现变化，而采用实际工时、工资比例等分配方法计算的制造费用其科目余额肯定是平的。因为跟实际肯定有差异，在年底时一次性处理差异，所以在确定年度计划分配率时要相对准确，否则年度计划差距很大就会导致每个月的余额都很大，从而导致计算的成本也是失效的，所以必须要调整预算。
六、年末计算调整差异
1、计算制造费用差异分配率
制造费用差异分配率=（实际制造费用-按计划已经分配的制造费用）÷按计划已经分配的制造费用。以刚才的案例为例：差异分配率=（95000-92470）/92470=0.02736。
2、分摊差异
分摊公式与上述公式类似，每个产品应该负担得金额=产品按照计划分配的金额×差异分配率。比如甲产品应负担的调整金额=（55000+4980）×0.02736=1641.06（元），年末的时候一次性计入销售。
铂略企业财务培训注：该方法一般适用于季节性或者初创企业的制造费用分配。若按照年度计划分配率方法进行分配，由于计划分配率不变，所以对财务人员来说核算方便，唯一的缺陷是如果计划波动很大就需要及时调整计划，不然年底一次性调整，差异会太大，会脱离实际，平常的损益不符合实际。
七、产品预算汇总
做完直接材料、直接人工、制造费用的分配后，整个产品就有了完整的产品单位成本，需要有一个总表把前面每个细节的预算归结起来。对于销售部门来说整个单位成本都是变动成本，对生产部门来说变动制造费用涵盖了变动的成本和固定成本，这些数字都来源于前面每个项目的预算。这样汇总以后再除以产量就得到单位成本。比如A产品单位成本一季度是3.41元，二季度是3.34元，三季度是3.1元，四季度是3.62元，这就是企业编制的预算，到这步为止，A产品的成本预算就算完成了。这步也是很关键的，即使前面都会了，但是不进行汇总的话，也不是完整的单位成本。
铂略企业财务培训注：在进行产品预算汇总时直接采用前面计算的数据编制成表格，一般表格里面的项目包括制造费用、直接材料、辅助材料、直接人工，但是由于每个企业的项目不一样，所以可以按照企业的特点设置项目，最后把成本预算进行汇总得到全年整体的成本预算。
工厂成本预算编制注意事项
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