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按照《企业会计准则15号——建造合同》准则的规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。按照新修订的《收入》准则，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。 案例 永利建筑公司签订了一项不含税总金额为900000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2007年7月开工，预计2009年10月完工。各年度相关资料如下： （1）至2007年年底，已发生成本200000元，完成合同尚需发生成本600000元； （2）到2008年年底，已发生成本583200元，完成合同尚需发生成本226800元； （3）2009年10月，该项工程完成时,累计已发生成本810000元。 假定该项目按年度来确认合同收入与费用，相关计算与账务处理如下： （1）2007年计算完工进度＝200000÷（200000＋600000）×100％＝25％ 2007年应确认合同收入＝900000×25％－0＝225000（元） 2007年应确认合同费用＝800000×25％－0＝200000（元） 2007年应确认合同毛利＝2250000－2000000＝250000（元） 2007年年末，合同收入与费用确认的账务处理为： 借：主营业务成本 200000 工程施工——合同毛利 25000 贷：主营业务收入 225000 （2）2008年计算完工进度＝583200÷（583200＋226800）×100％＝72％ 2008年应确认合同收入＝900000×72％－225000＝423000（元） 2008年应确认合同费用＝810000×72％－200000＝383200（元） 2008年应确认合同毛利＝423000－383200＝39800（元） 2008年年末，合同收入与费用确认的账务处理为： 借：主营业务成本 383200 工程施工——合同毛利 39800 贷：主营业务收入 423000 （3）2009年计算完工进度＝810000÷810000×100％＝100％ 2009年应确认合同收入＝900000×100％－648000＝252000（元） 2009年应确认合同费用＝810000×100％－583200＝226800（元） 2009年应确认合同毛利＝252000－226800＝25200（元） 2009年年末，合同收入与费用确认的账务处理为： 借：主营业务成本 226800 工程施工——合同毛利 25200 贷：主营业务收入 252000 工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲： 借：工程结算 900000 贷：工程施工——合同毛利 90000 工程施工——合同成本 810000 按照《企业会计准则》的规定，建筑业企业和业主办理价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。 《小企业会计准则》在建造合同收入与费用确认、计量方法和《企业会计准则》一样，但具体会计处理稍有不同，小企业一般不设置“工程结算”科目。 在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。按照该《规定》，建筑业企业营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。 【例11-5】永宏建筑公司签订了一项不含税总金额为900000元的建造合同，承建一座桥梁。工程于2007年7月开工，预计2009年10月完工。各年度相关资料如下： （1）至2007年年底，已发生成本200000元，完成合同尚需发生成本600000元； （2）到2008年年底，已发生成本583200元，完成合同尚需发生成本226800元； （3）2009年10月，该项工程完成时,累计已发生成本810000元。 假定该项目按年度来确认合同收入与费用，相关计算与账务处理如下： （1）2007年计算完工进度＝200000÷（200000＋600000）×100％＝25％ 2007年应确认合同收入＝900000×25％－0＝225000（元） 2007年应确认合同费用＝800000×25％－0＝200000（元） 2007年年末，确认收入的账务处理为： 借：应收账款 225000 贷：主营业务收入 225000 结转成本确认费用的账务处理为： 借：主营业务成本 200000 贷：工程施工——合同成本 200000 （2）2008年计算完工进度＝583200÷（583200＋226800）×100％＝72％ 2008年应确认合同收入＝900000×72％－225000＝423000（元） 2008年应确认合同费用＝810000×72％－200000＝383200（元） 2008年年末，确认合同收入账务处理为： 借：应收账款 423000 贷：主营业务收入 423000 结转成本确认费用的账务处理为： 借：主营业务成本 383200 贷：工程施工——合同成本 383200 （3）2009年计算完工进度＝810000÷810000×100％＝100％ 2009年应确认合同收入＝900000×100％－648000＝252000（元） 2009年应确认合同费用＝810000×100％－583200＝226800（元） 2009年年末，合同收入与费用确认的账务处理为： 借：应收账款 252000 贷：主营业务收入 252000 结转成本确认费用的账务处理为： 借：主营业务成本 226800 贷：工程施工——合同成本 226800 上述案例未考虑增值税，建筑业小企业在确认收入时，应计算确认应交税费金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。 |
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