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零税率应税服务会计核算
一、零税率应税服务免抵退税的范围 中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务，向境外单位提供的研发服务和设计服务，往返香港、澳门、台湾以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。 二、零税率应税服务免抵退税的会计核算 零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。 具体计算公式如下： （一）零税率应税服务当期免抵退税额的计算： 当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率 （二）当期应退税额和当期免抵税额的计算： 1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时: 当期应退税额＝当期期末留抵税额； 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 备注： 免抵退税额大于留抵税额时，将免抵退税额分为两部分，应退税额和免抵税额。其中，应退税额等于留抵税额；差额为免抵税额。 2、当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额； 当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 备注： 留抵税额大于免抵退税额时，应退税额等于免抵退税额，免抵税额为0。 （三）免抵退税的会计核算与申报 免抵退税的会计核算与申报分三步： 第一步：申报纳税 1、确认国内销售收入： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、国内购进或采购： 借：固定资产、存货、成本费用类科目等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3、确认跨境（出口）销售： 借：银行存款 贷：主营业务收入——跨境服务收入 4、计算当期应纳税额 当期应纳税额＝销项税额－（进项税额－当期免抵退税不予抵扣税额） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=跨境服务成交价格×（销售服务征税率－退税率） 第二步：申报免抵退税 在增值税申报期内，生成免抵退税正式申报电子数据，打印《免抵退税申报汇总表》、《零税率应税服务免抵退税申报明细表》等相关报表及其附表，并提供零税率应税服务的相关原始凭证，向税务机关申报“免、抵、退”税。 第三步：做账计税 1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额，计入营业成本。 2、按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“应收出口退税款——增值税出口退税”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 3、收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款——增值税出口退税）”科目。 会计处理 1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=跨境服务成交价格×（销售服务征税率－退税率） 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2、免抵退税额、免抵税额和出口退税额的会计处理 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）【免抵税额】 应收出口退税款——增值税出口退税”【退税额】 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）【免抵退税额】 特别提示： 实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务提供者如果同时出口货物劳务且未分别核算的，应一并计算免抵退税。税务机关在审批时，应按照增值税零税率应税服务、出口货物劳务免抵退税额的比例划分其退税额和免抵税额。 增值税零税率应税服务提供者收齐有关凭证后，可于在财务作销售收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退（免）税。逾期申报退（免）税的，主管税务机关不再受理。未在规定期限内申报退（免）税的增值税零税率应税服务，增值税零税率应税服务提供者应按规定缴纳增值税。 适用零税率应税服务的，如果放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税，36个月内不得再申请适用零税率。 |
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