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自从穿越到21世纪，丐帮这个江湖第一大帮派可谓脱胎换骨——它已变成丐帮V587有限责任公司，主营建筑安装、劳务派遣、文化项目经营等各类业务，营业额和利润屡创新高，这一切都应该归功于果敢睿智的董事长——乔峰乔帮主的英明领导。因怀念宋朝古都，丐帮公司的总机构位于汴梁城（今河南开封），原在四个省份分别设立了大仁、大义、大智、大勇四大分舵。2017年，大智分舵的负责人全冠清因一己私利，公然揭露乔帮主少数民族（契丹人）的身份，妄图罢免乔峰董事长之位，但今非昔比，在56个民族是一家已经根深蒂固的年代，全冠清的图谋迅速落空，不但自己被公司开除，其大智分舵亦于2017年7月被撤销。 作为全冠清昔日的手下，我原以为自己会被一并解雇，没想到乔帮主，不，是萧峰董事长，竟亲自挽留我，他说：“小易兄弟，我知道全冠清的阴谋你并未参与。大智分舵虽然撤销，但我真心希望像你这样人品和才华兼备的人才，能够继续留在我们公司。你是公司唯一的双师，前些天接到税务局通知，企业所得税2017年度的汇算清缴期又到了，你能否来公司总部，替总部和各分舵申报一下企业所得税呢？” 看到萧董明察秋毫，诚以待人，我既钦佩又感动，决心一定要帮他把汇算清缴打理好。于是，我连夜加班整理出了公司2017年度总、分机构的业务情况： （1）丐帮公司企业所得税为季度预缴。2017年，公司的应纳税所得额共2000万元，上、下半年各1000万元。 （2）上半年，总、分机构的企业所得税税率均为25%，共预缴企业所得税250万元。其中，总机构预缴税款125万元，大仁、大义、大智、大勇四大分舵共预缴税款125万元，经过计算，上半年总、分机构各自的企业所得税预缴金额与应缴金额相等，不需补缴或退税。（具体计算过程略） （3）下半年，总机构与大仁、大义、大勇3大二级分支机构的应纳税所得额分别为200万元、100万元、300万元、400万元。其中，总机构与大仁、大义分舵的企业所得税税率为25%，位于平潭综合实验区的大勇分舵主营的文化项目刚刚被纳入区内企业所得税优惠目录范围，该分舵企业所得税税率为15%。 （4）公司总部主营建筑业，总部在河北省设立了直接管理的项目部，2017年全年，该项目部营业收入125 万元（均为下半年产生）。总机构下半年已预缴税款30万元，三个分支机构下半年各预缴税款10万元。 （5）大仁、大义、大勇分舵上年度营业收入、职工薪酬、资产总额如下表：（单位：万元）
搞清楚上述情况，我便开始了企业所得税的汇算清缴及申报税款工作： （1）因大智分舵7月撤销，自撤销当月所在的申报期起，该分支机构无需分摊税款。故公司上下半年的分支机构分摊税款比例不同。上半年公司共有四个分支机构分摊预缴所得税款，因预缴税款与应缴税款相同，故不需另作调整。下半年公司共有三个分支机构分摊税款，需对分摊比例进行调整。 （2）下半年分摊比例： 大仁分舵= 0.35×2000/8000+0.35×150/500+0.3×3000/12000=0.2675 大义分舵= 0.35×2000/8000+0.35×100/500+0.3×4000/12000=0.2575 大勇分舵= 0.35×4000/8000+0.35×250/500+0.3×5000/12000=0.475 （3）公司应纳所得税额： 丐帮公司应纳税所得额为1000万元（200+100+300+400），因大勇分舵的企业所得税率与其他总、分机构不同，因此若要算出公司的应纳税额，需要首先根据分摊比例，对各机构的应纳税所得额进行分摊，再根据每个机构的应纳税所得额与其税率的乘积，加总得到公司的应纳所得税额。过程如下： 总机构=1000×50%=500万元； 大仁分舵=1000×50%×0.2675=133.75万元； 大义分舵=1000×50%×0.2575=128.75万元； 大勇分舵=1000×50%×0.475=237.5万元。 由此，即可得到公司应纳所得税额=500×25%+133.75×25%+ 128.75×25%+237.5×15%=226.25万元。 （4）计算各机构应分摊所得税额： 有了公司下半年应纳所得税额，就可以再针对每个机构应缴纳的税款进行分摊了。但分摊之前，首先要减去应由总机构设立的跨省建筑业项目部下半年预分的所得税额0.25万元（125×0.2%），去掉该笔金额后，总、分机构下半年可供分摊的税款是226万元，具体分摊过程如下： 总机构税款=226×50%=113万元； 大仁分舵税款=226×50%×0.2675=30.23万元； 大义分舵税款=226×50%×0.2575=29.10万元； 大勇分舵税款=226×50%×0.475=53.67万元。 算出应分摊的税款，填报对应的申报表就水到渠成了。这里仅以总机构为例，将本次分摊涉及的申报表列示如下：（为演示方便，表格中金额数据均以万元为单位，且保留小数点后两位小数） 首先是A109010表（所得税分配表），公司上半年的分配表与此不同，因篇幅所限，这里未进行列示。 其次是A109000表，此表主要用于总机构企业所得税的分摊。上下半年企业应缴税款共计476.25万元（250+226.25），其中总机构共分摊238万元，已预缴155万元（125+30），尚需预缴83万元【（476.25-0.25-155×2）×0.5】。（每行数字计算公式不赘述，请参照申报表填表说明自行理解） 最后，把A109000与其他相关表格（如享受15%优惠的A107040）内容带入到主表A100000中，总机构的申报就大功告成啦！ 分支机构年度纳税申报时应补（退）税额就地入（退）库，只需提交上下半年所得税分配表及各季度预缴表即可，这里不再赘述。 当我把报税成功的结果交给董事长萧峰时，他微笑着拍了拍我的肩膀，道了句：“兄弟，辛苦了。”我知道，我这几天的努力没有白费。这就是我帮助丐帮公司报税的故事，希望能够帮到你，我叫易天平，以后多指教哦。 （注：因上周备课占用较多时间导致文章更新延误一日，请谅解。上周竞猜答案是“乔峰/萧峰”，获奖名单将在明天公众号文章内公布，敬请期待。） |
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