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《国家税务总局关于发布适用增值税零税率应税服务退免）税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2014年第11号，以下简称《公告》）规定，自2014年1月1日起，中华人民共和国境内（以下简称境内）提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人（以下简称零税率应税服务提供者），提供增值税零税率的应税服务（以下简称零税率应税服务），如果属于增值税一般计税方法的，实行增值税退（免）税办法包括免抵退税和免退税两种。《国家税务总局关于发布〈适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）>的公告》（国家税务总局公告2013年第47号）同时废止。 境内的单位和个人提供国际运输服务，向境外单位提供研发服务和设计服务，往返香港、澳门、台湾以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（以下简称港澳台运输服务），适用增值税零税率，但不得开具增值税专用发票。国际运输服务主要包括在境内载运旅客或者货物出境、在境外载运旅客或者货物入境、在境外载运旅客或者货物三类情况，另外，航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率；港澳台运输服务主要包括往返香港、澳门、台湾以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；向境外单位提供研发和设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 零税率应税服务提供者具体操作中应注意以下事项：一是从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，不属于国际运输服务。二是向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供研发和设计服务不实行增值税退免）税办法，应按规定征收增值税。三是零税率应税服务提供者在税务机关停止为其办理出口退税期间发生零税率应税服务，不得申报退（免）税，应按规定征收增值税。 零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务退（免）税前，必须到所在地税务机关办理出口遐免）税资格认定，并提供以下资料： 一是通过出口遯免）税申报系统生成的《出口退（免）税资格认定申请表》及电子数据，其中“退税开户银行账号”必须是办理税务登记时向主管税务机关报备的银行账号之一。 二是从事国际运输服务的，提供以下资料原件及复印件：水路运输应有《国际船舶运输经营许可证》；陆路运输应有《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应包括“国际运输”；航空运输应有《公共航空运输企业经营许可证》或”公务飞行“的《通用航空经营许可证》且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；铁路运输应有“铁路客货运输”的《企业法人营业执照》或其他资质证明；航天运输应有”商业卫星发射服务“的《企业法人营业执照》或其他资质证明。 三是从事港澳台运输服务的，提供以下资料原件及复印件：陆路运输应取得《道路运输经营许可证》并具有持《道路运输证》直通港澳运输车辆的物权证明；水路运输至台湾的，应取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》并具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》船舶的物权证明；水路运输至香港、澳门的，应具有获得港澳线路运营许可船舶的物权证明；航空运输至上述交通运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”；铁路运输内陆往返香港的，应有“铁路客货运输“时《企业法人营业执照》或其他资质证明。 四是采用期租、程租和湿租方式租赁交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务的承租方，需提供期租、程租和湿租合同或协议的原件和复印件。 五是从事对外提供研发、设计服务的，应提供《技术出口合同登记证》的原件和复印件。 六是零税率应税服务与出口货物劳务兼营未办理退（免）税资格认定的，除提供零税率应税服务的资料外，还应提供证明出口货物劳务有关方面的资料。 七是己办理出口货物劳务退（免）税认定的出口企业并兼营零税率应税服务的，应填报《出口退免）税资格认定变更申请表》进行变更退免）税认定手续。但需注意，出口企业如果变更原增值税退（免）税办法，如免抵退税改为免退税的，应先进行清算，结清税款后才可办理变更。 《公告》规定，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，应在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度首月）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和退（免）税相关申报。零税率应税服务提供者收齐有关凭证后，可在财务作销售收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退（免）税。逾期未收齐凭证的，不予受理道免）税申报并缴纳增值税。在申报道免）税时，应向主管税务机关提供如下资料：一是实行免抵退税办法的，应填报《免抵退税申报汇总表》及其附表、当期《增值税纳税申报表》及电子数据、零税率应税服务所开具的发票，还包括提供国际运输服务和港澳台运输服务、航天运输服务、对外提供研发服务或设计服务三种情况相对应的资料凭证。二是实行免退税办法的，应填报《外贸企业出口退税汇总申报表》、《外贸企业外购应税服务（研发服务/设计服务）出口明细申报表》、《外贸企业出口退税进货明细申报表》，并提供相关原始凭证。 同时还应注意，零税率应税服务提供者如果放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税的，应向主管税务机关报送《提供零税率应税服务放弃适用增值税零税率声明》，办理备案手续，自备案次月1日起36个月内，不得申报增值税退（免）税。 （一）零税率应税服务退（免）税计算 根据《公告》规定，实行免抵退税办法计税依据分为四种情况：一是以铁路运输方式载运旅客的，为按照铁路合作组织清算规则清算后的实际运输收入。二是以铁路运输方式载运货物的，为按照铁路运输进款清算办法，对“发站”或“到站（局）”名称包含”境“字的货票上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收入。三是以航空运输方式载运货物或旅客的，如果国际运输或港澳台运输各航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入；如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运的，为提供航空运输服务取得的收入。四是其他实行免抵退税办法的，为提供零税率应税服务取得的收入。实行免退税计税依据分为两种情况：一是从境内购进出口零税率应税服务的，为取得境内单位或者个人开具的增值税专用发票上注明的金额；二是从境外购进出口零税率应税服务的，为取得解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额。 1.当期免抵退税计算。当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据X外汇人民币折合率X零税率应税服务增值税退税率。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；如果当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。 2.当期免退税计算。外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据X零税率应税服务增值税退税率。 实际操作中应当注意：一是增值税退税率为境内对应服务的增值税税率；二是实行免抵退税办法的零税率应税服务提供者如同时有货物劳务出口的，可结合现行出口货物免抵退税计算公式一并计算。 （二）零税率应税服务退（免）税会计核算 根据《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号），一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务收入额应缴纳的增值税，应作如下会计处理：一是实行免抵退税办法的，凭税务机关批准的免抵退税额，借记“应交税费应交增值税出口抵减内销应纳税额）”“其他应收款——应收退税款（增值税）”科目贷记‘应交税费——应交增值税出口退税）“科目。二是外贸企业凭取得增值税专用发票或进口税收缴款凭证，借记”其他应收款——应收退税款增值税）”科目贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）“科目。三是收到退税款时，借记”银行存款“科目贷记”其他应收款——应收退税款增值税）”科目。四是办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。 例如，某国内航空公司独家承运北京至日本东京的国际航空货物运载服务，2014年2月经核算取得国际货物航空运输收入换算人民币为19000000元，取得国内货物航空运输收入18000000元，销项税额为1980000元。同时，从国内购进1架小型货物运输飞机用于国内短程货物运输，价税合计22500000元，增值税进项税额为3269230.77元，并取得增值税专用发票已认证通过，其他发生的各类营业费用略。已知运输服务业征税率为11%，国际运输适用退税率为11%，购进飞机增值税税率为17%。该公司为增值税一般纳税人，具有《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围包括“国际航空客货邮运输业务“，符合申报免抵退税资格的条件。其免抵退税的会计核算与申报如下（单位：元，下同）： 1.当月取得国内航空货物运输收入： 借：银行存款--XX公司 19980000 贷：主营业务收入--国内航空货物运输收入 18000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 19800000 2.购进小型运输飞机时，凭增值税专用发票（成本核算会计分录略）： 借：固定资产 19230769.23 应交税费——应交增值税（进项税额） 3269230.77 贷：银行存款 22500000 3.该公司独家承运国际货物运输，当月取得收入： 借：银行存款 19000000 贷：主营业务收入——国际航空货物运输收入 19000000 4.计算当期应纳税额： 当期应纳税额=销项税额一（进项税额一当期免抵退税不予抵扣额）=1980000-（3269230.77-0）=-1289230.77（元）。 根据上述情况，该企业在3月的增值税申报期内填报增值税纳税申报表及附表进行申报。 5.当期免抵退税计算与申报： 当期零税率应税服务免抵退税额=19000000X11%=2090000（元）。 由于当期期末留抵税额1289230.77元小于当期免抵退税额2090000元，当期应退税额=当期期末留抵税额=1289230.77元，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=2090000-1289230.77=800769.23（元）。 根据以上计算的数额，在3月增值税纳税申报期内生成免抵退税正式申报电子数据，提供上述各类报表及凭证，向主管税务机关申报”免抵退“税。如果是航空运输各航段由多个承运人承运的，还需提供《航空国际运输收入清算账单申报明细表》。 6.3月末，根据主管税务机关审批的”免抵退“税额做账： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 1289230.77 应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 800769.23 贷：其他应收款——应收退税款增值税） 2090000 7.收到退税款： 借：银行存款 1289230.77 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税） 1289230.77 |
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