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发表于《财务与会计》杂志 2017年第21期 若干会计、税务处理问题答疑 栏目主持 李卓 本期特约解答 王文清
我公司承接了一项伊拉克油田中心处理站(CPF)的总包工程，其中将设计研发业务分包给了国内丙油田工程有限公司，签订合同金额为人民币8 378万元，于2017年5月取得增值税专用发票并已认证。目前，税务机关根据工程项目出口物资的模式，认定我公司为外贸企业采取免退税政策。请问:对于此项工程业务中分包的设计研发服务是否可以享受出口退（免）税？ 答：你公司被税务机关认定为外贸企业，其出口对外承包的货物可以享受免退税政策。你公司的分包设计研发业务，属于营改增零税率应税服务的范围。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》相关规定，如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。因此，你公司对外承包项目又分包给国内企业设计研发的业务，可以按照免退税办法计算，其出口退税率为6%。 另外，根据《国家税务总局<适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法>的补充公告》（国家税务总局公告2015年第88号）规定，你公司如果实行免退税办法，在申报免退税时，应向主管国税机关提供以下申报资料：（1）《外贸企业外购应税服务出口明细申报表》。（2）《外贸企业出口退税进货明细申报表》（需填列外购对应的增值税零税率应税服务取得增值税专用发票情况）。（3）《外贸企业出口退税汇总申报表》。（4）免退税正式申报电子数据。（5）从境内单位或者个人购进增值税零税率应税服务出口的，提供应税服务提供方开具的增值税专用发票；从境外单位或者个人购进增值税零税率应税服务出口的，提供取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证。（6）本公告第四条第（六）项所列资料及原始凭证的原件及复印件。如果你公司属于出口退（免）税无纸化申报企业，应当根据《国家税务总局关于进一步推进出口退（免）税无纸化申报试点工作的通知》（税总函[2017]176号）规定，在开展试点工作的地区，试点企业通过提供数字签名证书签名后的正式申报电子数据，可以办理出口退（免）税正式申报以及申请办理出口退（免）税相关证明，不再需要报送纸质申报表和纸质凭证，原规定向主管税务机关报送的纸质凭证留存备查。 室主：王文清,男,硕士研究生、高级会计师、高级经济师、外贸会计师、国家税务总局税务干部进修学院副教授、上海财经大学特聘教授、北京财税研究院研究员，中国税网(中国税务报)税收政策特约撰稿人，国家税务总局教育中心、督察内审师资库教师，中国税务总监高峰论坛2014年度'十大税务杰出人物'，曾任山东省税收学会理事、山东国税12366纳税服务热线坐席专家，2016年全国打虚打骗专项检查工作政策调研组长，具有十多年的基层税务工作经验。出版过《现行出口退（免）税政策解析与评估管理》等7部书籍，在《财税研究》、《税务研究》、《国际税收》、《财务与会计》、《中国财政》、《中国税务报》等杂志及报刊发表文章400余篇，多项获得国家及省级税收科研成果奖项，荣立二等功两次,三等功两次。主要研究增值税、营改增、进出口税收管理、打击出口骗税、新业态行业及跨境贸易与电商税收政策。主讲《打击出口骗税稽查技巧》、《出口退（免）税操作及最新政策解析》、《出口退（免）税纳税评估及风险防范》、《电子商务运作与税收政策》、《出口企业风险应对与筹划实务》、《营改增政策解析与实务》、《外贸出口新业态行业发展与税收管理》等课程，对增值税、出口退（免）税及新业态行业税收政策、检查及实务操作具有较深的研究与教学水平。
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