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为了深化增值税改革的措施，进一步减轻市场主体的税负，3月28日的国务院常务会议确定将增值税税率由17%、11%、6%调整为16%、10%、6%。4月4日，《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）税率调整文件正式下发，下面就税率调整的热点问题进行解答。 一、哪些方面的增值税发生了变化？税率调整从什么时候开始？ 答：通俗来说，原来适用17%增值税税率的应税货物、劳务、服务于原先适用11%增值税税率的应税货物、服务、销售无形资产、销售不动产行为分别降低税率至16%和10%，而其他使用6%增值税税率的应税销售行为在本次调整中不变。税率调整自2018年5月1日起执行。相关的政策文件可以在国家税务总局的网站上查到。 二、2018年5月1日之后取得的5月1日之前开具的税率为17%、11%的增值税专用发票还可以认证吗？ 答：只要在规定的认证期限内（开具之日起360内）认证即可。不是必须要在5月1日之前认证，才能抵扣17%或11%的增值税额。 三、2018年5月1日后对之前的发票红冲和重新开具，适用什么税率？ 答：仍按照原税率开具红冲，红冲后按照原税率开具蓝字发票。 四、税率调整后，税控设备是否需要升级才能开具新税率发票？ 答：开票软件必须升级到4月份最新版本。 五、开票软件升级最新版之后，是否能直接开出16%和10%税率的发票？ 答：5月1日之前不能开出16%和10%税率的发票。 六、开票软件中原来的商品编码库，是否需要重新赋码？ 答： 不需要重新赋码，开票软件升级之后，时间到达5月1日零时，重新进入开票软件，系统会自动将17%税率更新为16%、11%税率更新为10%。 七、开票软件升级之后，是否可以通过 “复制”方式开具发票？ 答：可以通过“复制”的方式开具发票，如果复制的是5月1日之前开具的17%或11%税率的发票，票面上默认税率是17%或11%，需要手动修改为实际业务的税率。 八、税率调整后，出口货物的出口退税率有调整吗？ 答：根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）的规定： “四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。” 上述规定以外的出口退税率目前文件未作调整。例如：原适用17%税率且出口退税率为15%的出口货物，仍适用15%的出口退税率。 九、税率调整后，出口退税方面有什么特殊规定吗？ 答：根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）的规定： “五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。 调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。” 举个例子：A企业为外贸企业，2018年2月3日购进一批货物，当时适用17%税率且出口退税率为17%。若A企业于2018年7月4日将该批货物出口，则该批货物仍适用17%的出口退税率；若A企业于2018年8月4日才将该批货物出口，则该批货物适用16%的出口退税率。 十、2018年5月1日前未开具发票，调整税率后再开具发票，适用什么税率？ 答：应当按照纳税义务发生时间适用税率。纳税义务发生在5月1日前的，适用17%、11%的税率；纳税义务发生在5月1日后的，适用16%、10%的税率。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）的规定：“第十九条 增值税纳税义务发生时间： 1 发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 2 进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。” 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的规定：“第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： 1 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； 7 纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。” 根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）的规定：“第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： 1 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 4 纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 5 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。” 举个例子：B公司于2018年4月3日向C公司（一般纳税人）采购一批货物（原适用税率为17%）并预付了货款，C公司于2018年5月13日发货。则C公司应当货物发出的当天，开具16%税率的增值税发票给B公司。若C公司采取的是直接收款的方式并于4月3日收讫销售款项，则C公司即使是5月1日之后补开发票，也应当按17%税率开具。 |
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