解析污水处理劳务增值税优惠政策最新变化

2018-05-13  JIANXUN723

  近日,财政部、国家税务总局联合发文《财政部、国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知》(财税〔2015〕78号),从2015年7月1日起,对资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策进行整合和调整。其中,污水处理劳务增值税优惠政策由原来的免征增值税优惠改为即征即退增值税优惠。笔者根据《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》,结合日前工作实务中遇到的污水处理劳务增值税优惠政策变化,对由免增增值税改为即征即退增值税优惠政策的污水处理劳务的相关增值税政策变化进行解析,希望能够有助于污水处理劳务相关企业在新旧政策衔接过程中顺利过渡。

  一、污水处理劳务概念

  “污水处理”,是指将污水(包括城镇污水和工业废水)处理后达到《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB18918-2002),或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值的业务。其中,城镇污水是指城镇居民生活污水,机关、学校、医院、商业服务机构及各种公共设施排水,以及允许排入城镇污水收集系统的工业废水和初期雨水。工业废水是指工业生产过程中产生的,不允许排入城镇污水收集系统的废水和废液。

  二、新旧政策变化对比

  (一)相关文件规定。

  原来《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税〔2008〕156号,目前该文件已经废止)文件第二条规定,对将污水加工处理后符合GB18918?2002有关规定的水质标准的业务,上述污水处理劳务免征增值税。

  财税〔2015〕78号文件附件《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》5.2中规定,污水经加工处理后符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB18918?2002)规定的技术要求或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值。上述污水处理劳务按照退税比例70%享受本通知规定的增值税即征即退政策。

  (二)享受税收优惠比例有变化。

  财税〔2015〕78号比财税〔2008〕156号的最大变化就是将污水处理劳务增值税优惠由免税改为即征即退,原来免税优惠享受优惠比例为100%。自2015年7月1日起,征收增值税,后返还70%,即需要交纳30%的税。享受优惠程度比原来免税政策低。

  (三)享受税收优惠方式有变化。

  1.原来企业只需要向主管税务机关报备即可享受。

  原来污水处理劳务享受增值税免税政策,纳税人提供减免税备案登记表、申请报告和相关技术标准材料、到主管税务机关办税服务厅进行报备,主管税务机关在CTAIS系统减免税备案登记模块中录入相关信息。纳税人履行备案手续后就可以进行纳税申报的同时享受免税优惠。企业在纳税申报的同时即可享受100%免税优惠,不需要缴纳增值税税款。

  2.新政策要求备案和审批相结合。

  根据财税〔2015〕78号,污水处理劳务企业要享受增值税即征即退政策,纳税人需要先进行即征即退税收优惠资格备案,取得即征即退税收优惠资格后才可以进行即征即退增值税纳税申报。每个月增值税纳税申报后再提起退税申请,由相关部门进行退税审批后才可以享受70%退税优惠。

  3.新政策下企业如何享受即征即退优惠政策。

  (1)以备案方式取得即征即退优惠资格。

  根据财税〔2015〕78号文件,纳税人提供税收优惠资格备案表、书面声明材料、相关技术标准材料到主管税务机关办税大厅进行即征即退优惠资格备案,主管税务机关在CTAIS系统“税收优惠资格备案”模块中录入相关信息。

  (2)退税审批。

  纳税人税收优惠资格报备后只是取得即征即退优惠资格,每个月申报后还需要提起即征即退退税申请审批,程序比原来复杂。先缴纳税款也会占用企业资金,纳税人要及时进行退税申请。

  4.税务机关注意事项。

  这里需要提请税务机关注意的是,我们的办税大厅工作人员在录入新政策下纳税人申请的即征即退资格备案时候,必须在“税收优惠资格备案”模块录入,不能在原来免税备案的“减免税备案登记”模块录入,也不能在“税务认定审批即征即退资格”模块中受理。

  三、享受即征即退政策条件

  财税〔2015〕78号第二条规定,纳税人从事《目录》所列的资源综合利用项目,其申请享受本通知规定的增值税即征即退政策时,应同时符合下列条件:

  (1)属于增值税一般纳税人。(2)销售综合利用产品和劳务,不属于国家发展改革委《产业结构调整指导目录》中的禁止类、限制类项目。(3)销售综合利用产品和劳务,不属于环境保护部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺。(4)综合利用的资源,属于环境保护部《国家危险废物名录》列明的危险废物的,应当取得省级及以上环境保护部门颁发的《危险废物经营许可证》,且许可经营范围包括该危险废物的利用。(5)纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。

  纳税人在办理退税事宜时,应向主管税务机关提供其符合本条规定的上述条件以及《目录》规定的技术标准和相关条件的书面声明材料,未提供书面声明材料或者出具虚假材料的,税务机关不得给予退税

  四、发票开具及纳税申报变化

  (一)发票开具变化。

  原来享受免税,增值税税率为0,享受污水处理劳务免征增值税优惠的一般纳税人企业只能开具增值税普通发票,取得的进项发票不能进行抵扣。

  财税〔2015〕78号文件将污水处理劳务增值税优惠由原来的免征增值税优惠改为即征即退增值税优惠,因此,现在要按照17%税率开具增值税专用发票,并且企业取得进项发票可以进行认证抵扣。

  (二)纳税申报变化。

  原来污水处理劳务享受增值税免税优惠时在当期申报时,进行增值税申报表填写时候只要填写第一列“一般货物及劳务和应税服务” 第10栏“免税劳务销售额”,第11栏和第12栏的销项税额和进项税额都不需要填写。

  实施即征即退新政策后,即企业从8月份申报所属期为2015年7月的增值税申报开始,申报表的填写方式也发生了很大变化,纳税人在当期进行申报时,需要将销售额填写在增值税申报表第二列的“即征即退货物及劳务和应税服务”第3栏的应税劳务销售额,第三列第11栏和第12栏的销项税额和进项税额要计算填列,纳税人需要将取得的进项发票进行认证抵扣。

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