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2018.5.18中国税务报 作为一般纳税人企业，在经营过程中如果当期进项大于销项，就会出现留抵税款。而一个从事无运输工具承运业务的轻资产企业，从成立至今没有购买过资产，也未经营过货物，仅赚取一点儿物流辅助服务费，为何会出现留抵税呢？如物流企业A公司，就因申报表上出现留抵税款被税务机关查处。
症状：留抵税款难说清
税务机关在对A公司2017年的涉税数据案头分析中发现，其增值税税负率为零，且有留抵税款56万元。税务人员从企业增值税申报表入手，发现A公司产生留抵税款，是因为A公司大部分的销项税额的适用税率为6%，合计进项税额中，大部分为适用税率为11%的运输项目。这就导致了进项税额大于销项税额，形成了留抵税款。由于A公司从事无车运输业务，没有固定资产抵扣，也没有经营过货物，仅赚取少部分物流辅助服务费，理应不会出现留抵税。据此，税务机关判定A公司存在税务风险。
诊断：为避税虚开发票
发现A公司的异常情况后，税务人员调取A公司的电子底账，从开具和收取的发票上发现了其中的“猫腻”：A公司收取的托运费全部开具为税率6%的增值税专用发票，发票注明税额54万元。与此同时，索取的运输发票全部为适用税率为11%的增值税专用发票，发票注明的进项税额为110万元。
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附表《销售服务、无形资产、不动产》的规定：无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动，属交通运输业。按规定，A公司向托运人收取运费，应开具税率为11%的增值税专用发票，而不是税率为6%的商务辅助服务发票。
经查，A公司此前为货运信息部，营改增后转型为交通运输企业。由于A公司在该市物流行业市场占有量大，具有一定话语权，加之一些客户对税收法规不了解，或者觉得运输金额不大，抵扣少不要紧。因此，A公司一边向托运人按6%的税率开具增值税专用发票，一边按适用税率11%向实际承运人索取增值税专用发票，最终导致了申报表上出现了大额的留抵税款。
经进一步调查，A公司将运输业开具成商务辅助服务项目，未按照真实交易开具发票，属虚开行为。根据《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）规定，企业已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。但是，不可忽视的是，A公司通过虚开发票隐瞒了交通运输业收入900多万元。
根据《增值税暂行条例》第一条的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此，A公司应补提销项税额94.54万元，扣除留抵税款56万元，实际应补缴增值税38.54万元，处以38.54万元罚款，并加收滞纳金。
处方：严格执行税收规定
近些年，税务机关针对虚开增值税专用发票违法犯罪行为，一直保持高压严厉打击态势，还会进一步强化。因此，提醒企业不要抱有侥幸心理，以为虚开少量发票，不会被察觉。要增强税法遵从意识，不违法虚开，防范不知情参与和接受虚开。同时，税务机关在日常管理和稽查时，要加强对重点行业、纳税异常企业的关注与管理，加强税源监控和综合管理，做好宣传和引导工作。（作者单位：湖北省京山县国税局）
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