不要和税务局抠字眼啊

（2015）朝行初字第847号

原告坚通投资有限公司。

被告北京市朝阳区地方税务局第六税务所。

被告北京市朝阳区地方税务局。

原告坚通投资有限公司（以下称原告）不服被告北京市朝阳区地方税务局第六税务所（以下简称第六税务所）土地增值税征收行为以及被告北京市朝阳区地方税务局（以下简称区地税局）行政复议行为，向本院提起行政诉讼。本院于2015年12月1日受理后，于2015年12月7日向第六税务所及区地税局送达了起诉状副本及诉讼通知书。本院依法组成合议庭，于2016年3月23日公开开庭审理了本案。原告委托代理人张朝辉，第六税务所负责人李然及委托代理人王家本，区地税局副局长暨委托代理人隋庆梅及委托代理人赵亮到庭参加诉讼。本案现已审理终结。

第六税务所接原告申报后，于2015年5月20日制作并向原告出具表号为2015-B-00616的《土地增值税纳税申报表》，认定原告应缴纳土地增值税税额为323572.86元并予以征收土地增值税。原告不服向区地税局申请行政复议，区地税局于2015年11月13日作出朝地税复字[2015]1号《行政复议决定书》，根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条第一款第（一）项和《税务行政复议规则》第七十五条第（一）项之规定，决定维持第六税务所作出的土地增值税征收行为。

原告诉称，原告所有的北京市朝阳区XXXXX号XX-1505房产（以下简称1505号房屋）于2003年核发房产证，并于2003年6月30日缴纳契税，由于该处房产属于用港币购买的外销楼，卖方当时未能提供购房发票导致原告在2014年拟出售该套房产时才发觉需要发票并于2014年8月向开发商要求补开发票。第六税务所将出具补开发票的日期作为购房日期全额征收了新房应当缴纳的土地增值税数额。原告向区地税局提出复议未被支持。原告认为二被告适用法律错误，原告所有的房产属于旧楼，在征收土地增值税时应当适用财税[2006]21号《中华人民共和国财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（以下简称21号文）第二条第一款的规定计算土地增值税数额，按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除项目的金额。二被告的行为侵犯了原告的合法权益，请求法院判决：1、依法撤销第六税务所于2015年5月20日对原告作出的二手房买卖土地增值税征收323572.86元的行政行为，并责令第六税务所重新作出税收征收行为；2、依法撤销区地税局作出的朝地税复字[2015]1号《行政复议决定书》。

经审理查明，2003年6月30日，原告就1505号房屋的所有权转移缴纳契税并取得契税完税证，凭证上载明计税金额为港币1602500元，实纳金额为51032元，备注栏处载明“汇率：1.0615”。2003年8月29日，原告取得1505号房屋的《房屋所有权证》。2014年8月13日，案外人北京金马长城房地产建设有限责任公司作为收款单位，向付款单位即原告出具该次房产交易的北京市地方税务局通用机打发票，发票载明金额为1706090.50元。2015年5月18日，原告办理存量房买卖合同网上签约，将1505号房屋以2860000元的价格出售给案外人常玉生。

2015年5月20日，原告向第六税务所递交申请办理土地增值税纳税申报，同时提交了公司注册证书、《证明书》、受委托人身份证明、《存量房买卖合同信息表（纳税）》、房屋所有权证内页复印件、北京市地方税务局通用机打发票、契税完税证等材料。第六税务所收取材料后进行审核，认定原告转让房地产收入总额为2860000元，取得房地产所支付的金额为1706090.5元，缴纳契税51032元，营业税57695.48元，城建税4038.68元，教育费附加1730.86元，地方教育费附加1153.91元，印花税1430元，适用40%的税率和5%的速算扣除系数，认定原告应缴纳土地增值税323572.86元。2015年5月21日，原告按第六税务所认定的税额缴纳了土地增值税并取得《中国银行电子缴税付款凭证》。同日被告出具朝地税土增涉[2015]150644号《土地增值税涉税证明》，勾选“已缴纳土地增值税”选项并送达原告。

原告不服第六税务所的该土地增值税征收行为，于2015年6月16日向区地税局申请行政复议，要求按原房产证日期和契税日期（即2003年）计算核实土地增值税数额并原路返还之前多缴的差额，同时提出对220号文第七条进行合理性或合法性、周延性审查。区地税局收悉后当日分别向原告制发《行政复议申请受理通知书》，向第六税务所制发《行政复议答复通知书》。2015年6月22日第六税务所向区税务局提交《被申请人答复书》及有关证据材料。因原告提出了对被申请的征税行为所依据的220号文进行审查的请求，区地税局于2015年6月23日作出《行政复议中止通知书》并送达各方，于次日制作《规范性文件转送函》将该申请及有关材料向其上一级机关北京市地方税务局转送。2015年8月24日，国家税务总局作出《行政复议规范性文件审查决定书》，认定220号文为合法有效的规范性文件。2015年8月25日，区地税局作出《行政复议恢复审理通知书》并送达各方。因无法按期作出决定，区地税局于2015年10月15日作出《行政复议延期通知书》将审理期限延长30日并告知各方。2015年11月13日区地税局作出被诉的《行政复议决定书》并送达各方。原告仍不服，遂提起本次诉讼。

本院认为，《税收征管法》第十四条规定，税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。根据《土地增值税暂行条例》第十条、第十一条规定，土地增值税由税务机关征收，纳税人应当向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。2013年5月27日发布的《北京市地方税务局北京市财政局关于调整我市土地增值税纳税地点的公告》第一条规定，自本公告施行之日起，凡转让我市行政区，应向房地产所在地主管地方税务机关办理申报纳税手续。上述法律、法规及规范性文件均是涉案土地增值税行为发生时、本市范围内有效的规定，因此第六税务所作为朝阳区负责房地产销售中土地增值税征收的税务机关，具有受理原告提出的纳税申报并征收土地增值税的法定职权。

参照以国家税务总局令第21号公布，自2010年4月1日起施行的《税务行政复议规则》第十九条第一款第（二）项规定，对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。区地税局系第六税务所的所属税务局，依法具有受理原告申请，开展工作作出决定的职权。

《土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。本案中原告作为1505号房屋所有权人将房屋出售并取得收入，其行为依法产生了缴纳土地增值税的义务。对此原、被告双方均无异议，本院亦依法予以确认。本案审查的核心是税务机关确定的土地增值税应纳税额是否正确。根据《土地增值税暂行条例》第三条、第四条、第七条以及《土地增值税暂行条例实施细则》第十条的规定，土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，土地增值税=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数。因此上述计算公式中的量值均是确定土地增值税应纳税额的重要因素。关于增值额及扣除项目金额，《土地增值税暂行条例》第四条规定，纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额；第六条规定，计算增值额的扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金；（五）财政部规定的其他扣除项目。21号文第二条第一款中规定，关于转让旧房准予扣除项目的计算问题，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5％计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5％的基数。220文第七条中规定，关于转让旧房准予扣除项目的加计问题，21号文第二条第一款规定计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。因此，对于转让旧房未经评估取得评估价格，但能够提供购房发票及购房时契税完税凭证的情形，缴纳土地增值税时应准予扣除的项目包括购房发票所载金额及按规定计算的加计数额、开发土地的成本及费用、购房时的契税等与转让房地产有关的税金以及财政部规定的其他扣除项目。购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，未超过一年的，不进行加计。在确定扣除项目金额的基础上，纳税人转让该房地产所取得的收入减除该扣除项目金额即为增值额。本案中，在原告于2015年5月20日向第六税务所提交2014年8月13日出具的购房发票作为申报纳税依据的情况下，第六税务所根据前述有效的法规及规范性文件认定原告本次纳税申报扣除项目金额应包括与转让房地产有关的税金和取得房地产所支付的金额即购房发票所载明金额，且因未满一年对购房发票所载金额不进行加计。同时，第六税务所认定原告转让房地产收入为2015年5月18日合同网上签约时的成交总价，在此基础上计算确定了增值额，认定事实清楚，适用法律正确，本院予以支持。

关于税率及速算扣除系数，《土地增值税暂行条例》第七条规定，土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额百分之五十的部分，税率为百分之三十。增值额超过扣除项目金额百分之五十、未超过扣除项目金额百分之一百的部分，税率为百分之四十。增值额超过扣除项目金额百分之一百、未超过扣除项目金额百分之二百的部分，税率为百分之五十。增值额超过扣除项目金额百分之二百的部分，税率为百分之六十。《土地增值税暂行条例实施细则》第十条第二款规定，计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：（一）增值额未超过扣除项目金额50%:土地增值税税额＝增值额×30%;（二）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的:土地增值税税额＝增值额×40%－扣除项目金额×5%;（三）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%:土地增值税税额＝增值额×50%－扣除项目金额×15%;（四）增值额超过扣除项目金额200%:土地增值税税额＝增值额×60%－扣除项目金额×35%。因此，根据增值额与扣除项目金额的比例，在土地增值税征收时应分别适用相应的税率及速算扣除系数。本案中，第六税务所根据规定计算确定原告的增值额超过扣除项目金额的50%但未超过100%，适用40%的税率和5%的速算扣除系数，认定事实清楚，符合规定，本院予以支持。

关于原告所持应当按照购房发票所载金额并以原告缴纳契税的2003年6月作为加计扣除项目金额的起算点,第六税务所适用法律错误的主张，本院认为，220号文系被诉土地增值税征收行为发生时有效实施的针对土地增值税征缴的规范性文件，该文中已经明确规定该起算时点为购房发票所载日期，且无例外情形的规定，据此应严格按照发票开具时间确定起算点，第六税务所关于加计扣除项目金额起算点的确定是正确的。原告补开发票的行为并不能构成执行前述规范性文件的例外，对其主张本院不予支持。

第六税务所在收到原告申报后，履行了收取材料、审查核定税额、告知、征收、出具涉税证明等程序，符合法律、法规及有关规范性文件的规定，对此本院予以支持。

区地税局在收到原告申请后，履行了受理、告知、移送审查、中止及恢复审查、延期、决定、送达等程序，并无明显不当，原告及第六税务所对区地税局履行程序的情况亦予以认可，本院对此不持异议。

综上，原告要求撤销第六税务所作出的土地增值税征收行为以及区地税局的行政复议行为，并要求责令第六税务所重新作出征收行为的诉讼理由不能成立。依照《中华人民共和国行政诉讼法（2014年修正）》第六十九条、第七十九条，《最高人民法院关于适用若干问题的解释》第十条第一款之规定，判决如下：

驳回原告坚通投资有限公司的全部诉讼请求。

案件受理费50元，由原告坚通投资有限公司负担（已交纳）。

如不服本判决，可在本判决书送达之日起15日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人人数提出副本，同时交纳上诉案件受理费人民币50元，上诉于北京市第三中级人民法院。

审　判　长　　朱军巍

代理审判员　　张瑾睿

人民陪审员　　冯立森
二〇一六年六月一日

书　记　员　　鞠　仁