|
一、与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金税前扣除问题
企业与受雇人员解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金，在不超过天津市政府相关部门规定标准的部分，可以在税前扣除。
二、企业差旅费税前扣除问题
（一）纳税人可根据企业生产经营实际情况，自行制定本企业的差旅费报销制度留存企业备查。其发生的与其经营活动相关的、合理的差旅费支出允许在税前扣除
（二）纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能够提供证明其真实性的有效凭证和相关证明材料，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、工作任务、支付凭证等。
三、企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿税前扣除问题
企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业通过银行转账方式向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书和银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前扣除。
四、企业支付违约金税前扣除凭证问题
违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除；不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。
五、融资租赁资产税前扣除问题
企业开展融资租赁业务，租赁期间无法取得全额发票，承租方在取得融资租赁资产时，以融资租赁协议中约定的总的支付金额和相关税费作为计税基础，凭融资租赁协议，按照税法有关规定计提的折旧，允许在税前扣除。
六、实行统借统还办法的企业资金拆借利息的税前扣除问题
依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）对统借统还业务的规定：企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税；统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。因此，对实行统借统还办法的企业集团，利息支付方向统借方支付的利息支出，符合《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，凭发票在税前扣除凭证。
七、筹办期业务招待费等费用税前扣除问题
（一）国家税务总局公告〔2012〕第15号第五条规定企业筹办期发生的业务招待费按实际发生额的60%计入开办费。业务招待费实际发生额的60%在开办费结转摊销年度，按国税函[2009]98号第九条关于筹办费的处理规定，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，一经选定，不得改变。
（二）国家税务总局公告〔2012〕第15号第五条规定企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入开办费。广告费和业务宣传费在开办费结转摊销年度，按国税函[2009]98号第九条关于筹办费的处理规定，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，一经选定，不得改变。
八、固定资产投入使用后未全额取得发票折旧扣除问题
固定资产投入使用后，由于尚未办理竣工决算未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；在12个月内取得发票的，按发票金额调整原来的计税基础，补提的折旧应相应调整所属年度的应纳税所得额。12个月以后取得发票的，发票金额高于合同金额的差额部分，计算的折旧额不得在税前扣除，发票金额高于合同金额的差额待资产实际处置时允许在税前扣除。
九、股东投资未到位发生股权转让，其股权投资初始投资成本的确认问题
企业进行长期股权投资，在投资未到位前发生股权转让，其投资成本按照实际出资额确定。
十、用农产品进项税金核定扣除方法缴纳增值税的企业，按投入产出法计算的成本与企业账务成本不一致时，企业所得税成本扣除问题
用农产品进项税金核定扣除方法缴纳增值税的企业，按投入产出法计算的成本与企业账务成本不一致时，按企业实际发生的（账务）成本税前扣除。
十一、通讯费、职工交通补贴税前扣除问题
企业为职工提供的通讯、交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯、交通补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
十二、取暖费、防暑降温费的税前扣除问题
企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。
十三、职工住宿租金的税前扣除问题
职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支；企业为职工报销个人租房费，可凭出租方开具的发票（发票抬头可为企业职工个人）在职工福利费中列支。
十四、租赁交通工具税前扣除问题
（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。
十五、装修费税前扣除问题
企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，依据相关凭证,将剩余尚未摊销的装修费余额在停止使用当年一次性扣除。
十六、企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费问题
企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费，应并入收到所退手续费当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。
十七、企业替政府行政部门代征污水处理费如何进行税前列支
按照财税[2014]151号文件规定，污水处理费属于政府非税收入，纳入地方政府性基金预算管理，使用公共供水的单位和个人，其污水处理费由城镇排水主管部门委托公共供水企业在收取水费时一并代征，并在发票中单独列明污水处理费的缴款数额。对企业替政府部门代收的污水处理费在发票中单独列明的缴款数额可在税前扣除。
十八、企业会计政策变更，对以前年度财务数据进行追溯调整，因调整产生的差额在所得税上应如何处理
（一）按照准则有关规定，会计调整分为三类：
1.会计政策变更 ，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度（含企业会计准则）等要求变更；第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更可选择追溯调整法或未来适用法。
2.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。应采用未来适用法。
3.前期差错更正，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等，企业应采用追溯重述法更正重要的前期差错，不重要的前期差错调整发现当期的相关项目。
上述内容都应按规定进行披露。
（二）会计政策变更税务处理
针对会计政策变更，税收上收入和成本的确认应当依据税法及相关法律法规的规定，对符合确认条件的金额应依法确认并计算应税所得。
十九、劳务派遣用工支出能否作为工资薪金支出并作为三项经费的计提基数问题
劳务派遣用工，依据国家税务总局公告2015年第34号第三条规定，应分两种情况按规定在税前扣除：
（一）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；
（二）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
二十、电商平台促销活动扣除凭证问题
（一）企业举办促销活动，并通过网络支付平台（例如“财付通”）将促销奖金支付给获奖的消费者，对企业发生的上述奖励支出，可以凭以下证明资料在税前扣除：
1.企业促销活动的安排；
2.企业将奖金拨入网络支付平台时，网络支付平台企业出具的收款明细；
3.网络支付平台企业将奖金拨入获奖消费者在该平台账户的拨付款项明细；
4.企业代扣代缴获奖消费者个人所得税的纳税凭证。
（二）电商支付个人线上分析链接的佣金，例如：C商家作为天猫的入住商铺，参加天猫的活动。如A个人分享了商品的销售链接，B个人通过A的链接购买了天猫商铺C的产品，天猫按照比例给予A淘宝客佣金，支付给A的佣金由天猫后台直接从给商家c的货款中扣除。对于该笔佣金，可以凭以下证明资料在税前扣除：
1.企业佣金活动的安排；
2.网络支付平台企业出具的收款明细；
3.网络支付平台企业将佣金拨入个人在该平台账户的拨付款项明细；
4.平台企业代扣代缴个人所得税的纳税凭证 ；
5.支付的佣金不能超过佣金税前扣除比例的要求。
二十一、企业发生的借款利息扣除凭证问题
（一）企业向金融机构支付借款利息应以发票作为税前扣除凭证，金融机构利息结算单也暂可作为税前扣除凭证。
（二）企业向金融机构支付的手续费支出应以发票作为税前扣除凭证。
二十二、关于非货币性资产对外投资，执行财税[2014]116号与财税[2016]101号文件衔接问题
（一）《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）规定
1.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
2.企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
3.被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。
4.文件自2014年1月1日起执行。文件发布前尚未处理的非货币性资产投资，符合文件规定的可按本文件执行。
（二）《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）规定
1.企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。
2.技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。
3.文件自2016年9月1日起执行。
（三）文件衔接问题
对于企业以前年度发生的以技术成果投资入股已按照《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）进行税务处理的，不再调整。
二十三、筹建期企业收到政府补助如何进行处理
（一）按照会计准则第16号规定，政府补助分为两类：
1.与资产相关的政府补助，收到时应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
2.与收益相关的政府补助，（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，收到时直接计入当期损益。
（二）对于收到政府补助所得税处理应当首先判定是否属于不征税收入，如果符合不征税收入条件按照70号文件相关规定处理；如果不符合不征税收入条件应当作为政府补助在收到当期确认应税所得，发生的相关支出允许在当期扣除。
二十四、特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务部门规定可以扣除的其他商业保险费的具体口径
（一）特殊工种是指按照有关部门规定从事特殊岗位工作的统称，企业为特殊工种职工支付的保险费应符合政府有关部门的相关规定。
（二）国务院财政、税务部门规定可以扣除的其他商业保险费，依据2016年80号公告企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
二十五、免征增值税计算确认应税所得问题
（一）免征增值税会计核算规定
根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）有关规定，免征增值税会计核算如下：
1.增值税一般纳税人应在“应交税费-应交增值税”下设置“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税（减免税款）”，贷记损益类相关科目。
2.小微企业（月销售额不满3万或季销售额不满9万）在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。
（二）计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数确定
企业按照会计有关规定核算的销售（营业收入）和《实施条例》第25条规定的视同销售（营业）收入合计金额作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。
二十六、企业只为高级管理人员支付的补充养老保险费和补充医疗保险费能否在税前扣除问题
按照财税[2009]27号文件规定，企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除。因此文件强调的范围是为企业任职或受雇的全体员工，而只为高级管理人员支付的补充养老保险和补充医疗保险不得在税前扣除。
二十七、资产损失在季度预缴企业所得税时能否扣除问题
企业所得税季度预缴申报时按照企业利润总额为基础计算应纳税额，因此资产损失已在会计上进行处理的，季度预缴申报时可以扣除。
二十八、企业购买预付卡税前扣除处理问题
对于企业购买、充值预付卡,应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：
（一）在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除；
（二）在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）；
（三）本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。
二十九、关于纳税人发生相关费用分摊问题
两个以上企业共同负担的没有独立计量系统所发生的与生成经营有关的费用，如：煤、水、电费及代收的污水处理费等，能够取得发票的，凭发票进行税前扣除；无法单独取得发票或与其他用户共同取得一张发票的，其实际发生的费用，可凭相关合同协议、发票复印件、分摊金额证明及银行划款凭证，据实在税前扣除。
三十、委托研发项目中委托方与受托方存在关联关系的，委托方确认加计扣除金额问题
关联方委托研发活动提供支出明细，是为了确认委托研发活动费用实际发生额，费用实际发生额经确认后，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。
三十一、安置残疾人企业享受增值税即征即退政策，获得的即征即退增值税税款，是否允许作为免税收入问题
2016年5月1日起，安置残疾人企业获得的即征即退增值税税款，在计算应纳税所得额时应当作为应税收入并入收入总额。
|
