□工作研究
银行存款1110（三）进项税额转出问题
（二）代垫运费业务中采购方的会计核算如果所购进的货物发生损毁或改变用途，按规定需要做
例4中，对于购买方而言，相关的会计核算与一般企业采进项税额转出处理，其所包含的运费的进项税额也需要按比
购环节支付运费的会计核算相似，略有不同的是由于代垫运例转出，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科
费业务中货款一般暂时未付，贷方科目应为“应付账款”等，目核算。
而且“应付账款”科目金额为未付的货款与运费的合计金额，例5：E企业因管理不善，造成一批存货原材料变质，损
例4中购买方的相关会计分录为：失存货的账面成本为1000元，已抵扣过进项税额170元，管
借：原材料101000理层要求责任人赔偿100元。
应交税费——应交增值税（进项税额）17110存货清查发现变质时，相关会计分录为：
贷：应付账款118110借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170
（三）运输公司的会计核算贷：原材料1000
例4中，对于运输公司而言，在“营改增”后，作为增值税应交税费——应交增值税（进项税额转出）170
一般纳税人，其会计分录为：报批准后，相关会计分录为：
借：银行存款1110借：管理费用1070
贷：主营业务收入1000其他应收款等100
应交税费——应交增值税（销项税额）110贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170
综上所述，对于代垫运费，销售方作为往来款项进行核分析：由于增值税有链条税的性质，环环相扣，存货变
算，购买方所承担的运费按其票据的合规性与否，能抵扣的质，自然不能销售也收不到销售款，更不会收到增值税销项
进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，税额，但企业在采购环节已经抵扣过增值税进项税额，如果
不能抵扣的部分计入所采购货物的成本。而运输公司则按不此时不转出来，则会形成抵扣过进项税额而无对应的销项税
含税金额确认收入和增值税销项税额。额，增值税链条就断了，相当于这部分税款是由国家承担而
四、相关核算中应注意的问题不是由最终的消费者承担了，而这不符合我国增值税的基本
（一）会计科目选用问题原理。因此，对应的进项税额需要转出来。但如果损失是因为
在会计科目的选用方面，不能随意。如代垫运费业务中自然灾害所导致的，则不是企业管理问题，国家会考虑给予
销售方在进行核算其代垫运费时，很多企业会通过“其他应一定的政策支持，对应的增值税进项税额无需转出。而管理
收款”科目进行核算，虽然按企业会计准则规定，“其他应收不善属于企业自身可控问题，国家没有理由给予扶持，其相
款”科目核算的内容包括“其他各种应收、暂付的款项”，但是应的增值税进项税额需要做转出处理。
在销售货物且代垫运费的业务中，无论是从理论上还是从实（四）价税分离的问题
务的角度看，通过“应收账款”科目核算都是更合理的选择。由于营业税是价内税，而增值税是价外税，“营改增”
从理论上看，“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳后，相关的运费在会计核算时，要进行价税分离，将含税的
务等应向对方收取的款项，包括应收的价款、代垫的包装费、运费换算成不含税的运费进行会计核算，税款记入“应交税
运杂费等；从实务的角度看，如果应收的货款记入“应收账费”科目。
款”科目，而代垫的运费记入“其他应收款”科目，会导致企业
对同一家往来客户开设两个不同的往来核算科目，极易导致主要参考文献：
会计账目不清晰，未来在收款环节漏收款项，故应将代垫运刘永泽，陈立军．．中级财务会计［M］．．大连：东北财经大
费通过“应收账款”科目进行核算，而不是通过“其他应收款”学出版社，2012．．
科目核算。中国注册会计师协会．．2015年度注册会计师全国统一
（二）折扣业务涉及的运费考试辅导教材——会计［M］．．北京：中国财政经济出版社，
如果在业务中涉及折扣，首先要区别是现金折扣还是销2015．．
售折扣。如果是现金折扣，企业会计准则规定采用总价法进中国注册会计师协会．．2015年度注册会计师全国统一
行会计核算，但如果涉及向第三方运输公司支付运费的情考试辅导教材——税法［M］．．北京：中国财政经济出版社，
况，在折扣政策中一定要明确所涉及的运费是不打折的，以2015．．
免引起购销双方的歧义；如果是商业折扣，按税法规定，相关王章渊，张钰茜．．“代垫运费”增值税会计处理解析［J］．．
的折扣额与销售额需要开在同一张发票上，否则无论会计上财会月刊，2014（7）．．
如何核算，计算增值税时均不得扣减折扣额。作者单位：武汉晴川学院管理学院，武汉430204
□财会月刊2016.25
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