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A股份有限公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2013年6月30日交易日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2013年6月30日，有关外币账户期末余额如下：
长期借款10 000万美元，系2013年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息。闲置的美元专门借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益每月末收取并存入银行。 至2013年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2013年12月末完工。 A公司2013年7月份发生以下外币业务： （1）7月5日从国外进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.15元人民币，按规定应交进口关税163万元人民币，应交进口增值税304.81万元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 1 793（200×8.15＋163） 应交税费——应交增值税（进项税额） 304.81 贷：银行存款——人民币 467.81（163＋304.81） 应付账款——欧元 1 630（200×8.15） （2）7月10日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存于银行。 借：银行存款——美元 31 200（5000×6.24） 贷：股本 31 200 （3）以外币存款偿还本月发生的应付账款200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.16元人民币。 借：应付账款——欧元 1 630（200×8.15） 财务费用 2 贷：银行存款——欧元 1 632（200×8.16） （4）7月20日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为4 243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。 借：在建工程 24 960 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 243.2 贷：银行存款——美元 24 960（4000×6.24） ——人民币 4 243.2 （5）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）。 借：应收账款——美元 12 440（2000×6.22） 贷：主营业务收入 12 440 （6）7月28日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。 借：应付账款——美元 6 250（1000×6.25） 【冲减账面余额】 贷：银行存款——美元 6 210（1000×6.21） 财务费用——汇兑差额 40 （7）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.23元人民币。 借：应付账款——美元 6 250（1000×6.25）【冲减账面余额】 贷：银行存款——人民币 6 230（1000×6.23） 财务费用——汇兑差额 20 （8）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.20元人民币。 借：银行存款——美元 18 600（3000×6.20） 财务费用——汇兑差额 150 贷：应收账款——美元 18 750（3000×6.25）【冲减账面余额】 （9）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。 借：银行存款——人民币 6 220（1000×6.22） 财务费用——汇兑差额 30 贷：应收账款——美元 6 250（1000×6.25）【冲减账面余额】 （10）计算7月31日汇兑损益并编制会计分录；1欧元＝8.14元人民币。 （外币借款及利息除外）。 ①银行存款（欧元）账户汇兑损益 ＝（500－200）×8.14－（4 065－1 632） ＝2 442－2 433＝9（万元人民币）【汇兑收益】 ②银行存款（美元）账户汇兑损益 ＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3000）×6.20－（6 250＋31 200－24 960－6210＋18 600） ＝24 800－24 880＝－80 （万元人民币）【汇兑损失】 ③应收账款（美元）账户汇兑损益 ＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×6.20－（31 250＋12 440－18750－6 250） ＝－90（万元人民币）【汇兑损失】 ④应付账款（欧元）账户汇兑损益 ＝（0＋200－200）×8.14－（0＋1630－1 630） ＝0（万元人民币） ⑤外币应付账款（美元）账户汇兑损益 ＝（2 000－1 000－1 000）×6.20－（12500－6 250－6 250） ＝0 ⑥编制汇兑损益的会计分录 借：银行存款——欧元 9 财务费用——汇兑差额 161 贷：银行存款——美元 80 应收账款——美元 90 （11）计算7月31日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并编制会计分录。 ①利息资本化金额的确定： 累计资产支出＝4 800＋4 000＝8 800（万美元） 资本化金额＝10 000×6%×1/12－1 200×4%×1/12＝50－4＝46（万美元） 折合人民币＝46×6.20＝285.2（万元人民币） 应付利息＝10 000×6%×1/12＝50（万美元） 折合人民币＝50×6.20＝310（万元人民币） 借：在建工程 285.2 银行存款——美元 24.8（4×6.20） 贷：应付利息 310（50×6.20） ②汇兑差额资本化金额的确定 ＝10 000×（6.20－6.25）＋300×（6.20－6.25）＋50×（6.20－6.20） ＝－500－15＝－515（万元人民币） 借：长期借款——美元 500 应付利息 15 贷：在建工程 515 |
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