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税眼看世界 2018-07-29 09:16:45 一、建筑服务企业增值税一般纳税人可以选择简易计税的情形 1.老项目。《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在2016.4.30之前 2.甲供工程。全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 3.清包工。施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 注意：是否简易计税可以根据实际情况选择，非强制性规定。 二、一般计税规定 1.销售额：全额计税。 2.税率：10%。 3.跨地级市预缴。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款，然后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。即 [（全部价款+价外费用）—分包款] ÷（1+10%）× 2%。 4.增值税进项税额可以抵扣。 三、简易计税规定 1.销售额：差额计税。全部价款和价外费用-支付的分包款 2.征收率：3%。 3.跨地级市预缴。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率在建筑服务发生地预缴税款，然后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。即 [（全部价款+价外费用）—分包款] ÷（1+10%）× 3%。 4.增值税进项税额不能抵扣。 四、相关政策规定需要注意事项 1. 关于建筑企业2018年5月1日以前的预收的异地工程款在5月1日以后如何缴纳增值税问题。建筑企业2018年5月1日以前收到异地工程预收款，适用一般计税方式，按11%税率进行价税分离后，采用2%预征率预缴增值税。2018年5月1日以后该工程项目达到增值税纳税义务发生时间。由于11%税率已转换为10%，是否需要对4月预收款按10%税率价税分离后，按照2%预征率重新计算预缴税款，并补足差额？根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）规定，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。本通知自2018年5月1日起执行。“从5月1日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。 按照上述规定，新税率从2018年5月1日起执行，而且指的是纳税义务发生时间。而4月收到的预收款尚未发生纳税义务，但是按照财税〔2017〕58号文已经发生预缴义务。5月1日后，该笔预收款达到了纳税义务发生时间，按照10%税率计算本期应纳税额即可，不需要对5月1日前预缴税款按照新税率10%重新计算预缴税款，并补足差额。但是对于建筑企业5月1日后收到的预收款，应当适用10%税率进行价税分离后，按照2%预征率预缴税款。 特别提醒:如果一般纳税人适用简易计税，预征率为3%。 2.关于建筑企业预缴税款问题 对于建筑企业而言，预缴税款实际包含异地项目预缴和预收款预缴两个口径。对于异地项目预缴，《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。只有跨越不同地级行政区提供建筑服务时，才需要异地项目预缴税款。 对于预收款预缴，则不在区分本地项目和异地项目，一律需要预缴。政策依据：《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第三条规定：“纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。 按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。” |
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