具有融资性质的分期收款（超过1年）会计、税务处理及注意事项

瑞海836 2018-07-30

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前段时间写了一篇关于分期收款会计和税务处理的文章，大家私信询问企业所得税该如何处理，下面继续接上例。因为不具有融资性质的分期收款相对比较简单，下面以具有融资性质分期收款为例，讲一下企业所得税的处理，欢迎大家点评、交流。

一、会计处理规定

具有融资性质的分期收款（超过1年）销售分期收款销售（超过1年）会计上是按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额，该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

二、增值税和企业所得税处理规定

1.增值税纳税义务发生时间。按合同约定的收款日期的当天，先开具发票的，为开具发票的日当天。

2.企业所得税处理规定。按合同约定的收款日期确认收入的实现。

由此可见分期收款（超过1年）销售的税务处理和会计准则的规定存在一定差异。

三、实务举例

某大型机床装备生产企业于2018年1月1日采用分期收款方式销售一大型设备给汽车零部件生产企业，合同价格为500万元（不含税价），分4年等额付款，每年12月31日支付125万元（含增值税款145万元）。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为400万元，该设备实际成本300万元,在合同约定的收款时间开具增值税专用发票。根据公式'未来4年收款额的现值= 现销方式下应收款项金额'可以得出：125*（P/A，r，4）=400（由于增值税作为价外税，不具有融资性质，因此在计算未确认融资费用时，不需要考虑增值税。）利用内插法得出，实际利率=9.57%未确认融资收益总额=500-400=100万元2018 年未实现融资收益摊销=（500-100）*9.57%=38.28（万元）2019 年未实现融资收益摊销=[（500-125）-（100-38.28）] *9.57%=29.9809（万元）2020年未实现融资收益摊销= [(500-125-125)-(100-38.28-28.9809)]*9.57%=20.7919（万元）2021 年未实现融资收益摊销= 100-38.28-28.9809-20.7919=11.9472（万元）

相关会计处理如下：

1.2018年1月1日销售成立时：

(1)借：长期应收款 5800000

贷：主营业务收入 4000000

未实现融资收益 1000000

应交税费——待转销项税额800000

(2)借：主营业务成本 3000000

贷：库存商品 3000000

2.2018年12月31日实际收到货款时：应交增值税=125*16%=20(万元)

(1)借：银行存款 145万元

贷：长期应收款 145万元

（2）借：应交税费——待转销项税额20万元