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先给大家讲一个小故事 某网友留言：“秒哥，合并报表编制的时候，长期股权投资和所有者权益的调整抵消，我都晕了！一锅浆糊！” 我如此回复：“一言难尽呐！过段时间我写篇文章来说说这个问题。” 这不，今天，秒哥开始写写这方面的文章。 总体说来，编制合并报表的时候，大家要注意两点： 第一点：要考虑内部交易带来的影响； 第二点：在母公司长投和子公司所有者权益抵消的时候暂时不考虑，而是在合并层面专门进行未实现内部交易损益的调整。 这里暂时不讨论未实现内部交易损益的调整的问题，后面会有专门的文章讨论，这里主要考虑母公司长投和子公司所有者权益抵消的问题。 举例说明：2017年1月1日，A公司支付1000万元合并B公司100%股权，B公司净资产账面价值800万元、公允价值900万元，该差异由某项管理用固定资产造成，账面价值100万元、公允价值200万元，折旧10年，无残值。B公司2017年度实现净利润50万元，为了表述方便，这里不考虑所得税的影响，折旧算12个月。 注意，敲黑板了！ 在合并报表层面，A公司的长期股权投资和子公司的所有者权益是要抵消的，既然要抵消，那么两者必须能够匹配、对应，方能够抵消！（这句话是精华） 在购买日当天，也就是2017年1月1日，A公司的1000万元长期股权投资和B公司的900万元净资产（也就是所有者权益）是对应、匹配的，多出去的100万元（1000-900）是商誉，对B公司美好名声等各种奇妙要素的特殊认可！ 那么，800万元和900万元的差额又是什么呢？在合并报表层面，认可的公允价值本来就是900万元，A公司是立足于B公司净资产公允价值900万元的实际情况支付的对价，所以，合并层面本来就应该是900万元！只不过B公司自己账面上是800万元罢了！ 所以，在编制报表的时候，首先是把母公司、子公司的张面价值首先简单相加，然后应该补上800万元和900万元的差额。 借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积 1 000 000 既然在合并层面调整了子公司的账面价值，就应该多调整折旧10万元，B公司的净利润实际只有40万元。 借：管理费用 100 000 贷：累计折旧 100 000 经过调整之后，子公司实现的净利润就是40万元了。要特别注意，此处假设不考虑所得税的影响，有利于本文思路的理解。 到此为止，子公司该调整的地方都已经调整到位了，合并日的账面价值和公允价值已经调整了，差异所带来的折旧对损益的影响也已经调整了。 继续下一个问题，随着2017年时光的岁月流淌，B公司实现了40万元的净利润，规模增长了，母公司的长期股权投资却是按照成本法核算，并没有确认这个40万元的规模增长，所以要对母公司的长期股权投资的进行权益法调整。 所以就有了如下调整分录： 借：长期股权投资 400 000 贷：投资收益 400 000 特别提示：母公司权益法调整所对应的子公司净利润应该是调整后的净利润，但是这个调整只包含合并日账面价值、公允价值所带来的一系列影响，不包含未实现内部交易损益带来的影响。 到此为止，母公司的长期股权投资、子公司的所有者权益终于再一次对应、匹配了，可以抵消了，也就是： 借：子公司所有者权益各项目 9 400 000 商誉 1 000 000 贷：长期股权投资 10 400 000 你看，刚好抵消，并确认了100万元的商誉，与当初合并日的商誉金额保持不变！ |
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