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以下内容仅为学习参考，如有异议请以教材为准，如有侵权请联系删除！ 1Z101070新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析 1Z101071新技术、新工艺和新材料应用方案的选择原则一、技术上先进、可靠、安全、适用 二、综合效益上合理 1.方案的经济性 2.效益的综合性（社会影响，环境影响） 经济合理性应是选择新技术应用方案的主要原则。 1Z101072新技术、新工艺和新材料应用方案的技术分析一、新技术应用方案的技术经济分析方法分类 1.对新技术应用进行技术经济分析，常常按分析的时间或阶段不同分为事前和事后进行的技术经济分析，设计阶段和施工阶段进行的技术经济分析。 2.按分析的内容不同，新技术应用方案的技术经济分析分为技术分析、经济分析和综合分析。 3.新技术应用方案的技术经济分析方法包括定性分析和定量分析。 4.按比选对象不同，新技术应用方案的技术经济分析分为有无对比、横向对比。 5.按比选尺度不同，新技术应用方案的技术经济分析分为规制对比、标准对比。 二、新技术应用方案的技术分析 技术分析是通过对其方案的技术特性和技术条件指标进行对比与分析来完成的。 反映技术特性的指标（自身的）: 结构工程中混凝土工艺方案的技术性指标可用现浇混凝土强度、现浇工程总量、最大浇筑量等表示；安装工程则可用安装“构件”总量、最大尺寸、最大重量、最大安装高度等表示。 反映技术条件的指标（外部的）: 方案占地面积；所需的主要材料、构配件等资源是否能保证供应；所需的主要专用设备是否能保证供应；所需的施工专业化协作、主要专业工种工人是否能保证供应；采用的方案对工程质量的保证程度，对社会运输能力的要求及能否得到服务，对市政公用设施的要求及能否得到服务；采用的方案可能形成的施工公害或污染情况；采用的方案抗拒自然气候条件影响的能力；采用的方案要求的技术复杂程度和难易程度以及对技术准备工作的要求，施工的安全性；采用的方案对前导工序的要求和为后续工序创造的条件等表示。 【例题1·多选】新技术、新工艺和新材料应用的技术经济分析方法包括（ ）。 A.环境分析 B.特性分析 C.定性分析 D.社会分析 E.定量分析 【答案】ACDE 【解析】1.对新技术应用进行技术经济分析，常常按分析的时间或阶段不同分为事前和事后进行的技术经济分析，设计阶段和施工阶段进行的技术经济分析。 2.按分析的内容不同，新技术应用方案的技术经济分析分为技术分析、经济分析和综合分析。 3.新技术应用方案的技术经济分析方法包括定性分析和定量分析。 4.按比选对象不同，新技术应用方案的技术经济分析分为有无对比、横向对比。 5.按比选尺度不同，新技术应用方案的技术经济分析分为规制对比、标准对比。 【例题2·单选】新技术应用方案的技术分析是通过对其技术特性和条件指标进行对比分析完成的，下列指标中，属于反应方案技术特征的指标是（ ）。【2014】 A.施工专业化协作 B.方案生产能力 C.构配件供应保证率 D.方案占地面积 【答案】B 【解析】新技术应用方案的技术分析，是通过对其方案的技术特性和条件指标进行对比与分析来完成的。反映技术特性的指标如：结构工程中混凝土工艺方案的技术性指标可用现浇混凝土强度、现浇工程总量、最大浇筑量等表示；安装工程则可用安装“构件”总量、最大尺寸、最大重量、最大安装高度等表示; 反映技术条件的指标可用：方案占地面积；所需的主要材料、构配件等资源是否能保证供应；所需的主要专用设备是否能保证供应；所需的施工专业化协作、主要专业工种工人是否能保证供应；采用的方案对工程质量的保证程度，对社会运输能力的要求及能否得到服务，对市政公用设施的要求及能否得到服务；ACD都是反映技术条件指标。 1Z101073新技术、新工艺和新材料应用方案的经济分析【必会】常用的静态分析方法有增量投资分析法、年折算费用法、综合总费用法等；常用的动态分析方法有净现值（费用现值）法、净年值（年成本）法等。 一、增量投资收益率法 增量投资所带来的经营成本（或生产成本）上的节约与增量投资之比。 当R（2-1）大于或等于基准投资收益率是表明新方案是可行的； 当R（2-1）小于基准投资收益率是表明新方案是不可行的。 【例1Z101073-1】某工程施工现有两个对比技术方案。方案1是过去曾经应用过的，需投资120万元，年生产成本为32万元；方案2是新技术方案，在与方案1应用环境相同的情况下，需投资160万元，年生产成本为26万元。设基准投资收益率为12%，试运用增量投资收益率法选择方案。 解：由上式得 这表明新技术方案在经济上是可行的。 二、折算费用法 1.当方案的有用成果相同时，可通过比较费用的大小，来决定优劣和取舍。 （1）在采用方案要增加投资时：Zj=Cj+Pj×Rc 折算费用=实际成本+机会成本 选择折算费用最小的方案为最优方案。 【例1Z101073-2】数据与例1Z101073-1相同，试运用折算费用法选择方案。 解：由上式计算得 Z1＝C1＋P1·Rc＝32＋120×12%＝46.4万元 Z2＝C2＋P2·Rc＝26＋160×12%＝45.2万元 因为Z1＞Z2，这表明新技术方案在经济上是可行的。 （2）在采用方案不增加投资时：Zj=Cj=CFj+CUj×Q 选择生产成本最小的为最优方案。 【例1Z101073-3】某施工项目现有两个对比工艺方案，方案1是过去曾经应用过的，方案2是新方案，两方案均不需增加投资。但应用方案1需固定费用60万元，单位产量的可变费用300元；应用方案2需固定费用80万元，单位产量的可变费用250元。设生产数量为10000个单位，试运用折算费用法选择方案。 解：由上式计算得 C1＝CF1＋Cu1Q＝60＋300×1＝360万元 C2＝CF2＋Cu2Q＝80＋250×1＝330万元 因为C1＞C2，这表明新技术方案在经济上是可行的。 2.当方案的有用成果不相同时，计算临界产量Q0，确定方案使用范围。 Q＜Q0方案1优；Q＞Q0方案2优。 【例1Z101073-4】数据与例1Z101073-3相同，试运用折算费用法确定两方案的使用范围。 解：由上式计算得 当产量Q＞4000时，方案2优；当产量Q＜4000时，方案1优。 三、其他指标分析（了解） Ø劳动生产率指标 Ø缩短工期节约固定费用 Ø缩短工期的生产资金节约额 Ø缩短工期提前投产的经济效益 一种新技术能否在生产中得到应用，主要是由它的实用性和经济性决定的，而实用性往往又以其经济性为前提条件，经济性差的则难于应用。 四、新技术应用方案的技术经济综合分析 1.简单评分法 简单平均，平均赋权 2.加权评分法 重要性不同赋权 P83例1Z101073-5、例1Z101073-6 【例题1·单选】某项目施工所需机械有两种方案满足要求，方案一为购置方案，购置费用120万元，单位产量可变费用为500元；方案二为租赁方案，单位产量可变费用为800元。关于机械方案选择的说法，正确的是（ ）。【2017】 A.施工数量大于2400小于4000个生产单位时，应选择方案一 B.施工数量大于4000个生产单位时，应选择方案二 C.施工数量为2400个生产单位时，可选择方案一或方案二 D.施工数量为4000个生产单位时，可选择方案一或方案二 【答案】D 【解析】Q0= 当产量Q>4000时，方案1优； 当产量Q<> 所以本题选择D。 【例题2·单选】某施工项目有两个工艺方案：方案1需投资2000万元，年生产成本500万元：方案2与方案1应用环境相同，需投资2800万元，年生产成本400万元。则两方案相比较的增量投资收益率为（ ）。【2016】 A.12.50% B.18.75% C.25.00% D.16.67% 【答案】A 【解析】R（2-1）= （C1-C2）/（I2-I1）×100%带入数值为（500-400）/（2800-2000）=12.5%。 【提示】主要涉及新技术、新工艺和新材料应用方案的经济分析，重点掌握增量投资收益率法、年折算费用法的计算；尤其是书上的四道例题，是每年必考的重点。 1Z102010财务会计基础1Z102011财务会计的内涵财务会计主要是对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量和报告程序进行加工处理，并借助以财务报表为主要内容的财务报告，向单位外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。企业财务会计具有以下特点: 1.提供的信息侧重于过去信息。 2.主要为外部厉害关系人服务。 3.有统一的规则和方法。 4.以货币作为主要计量尺度。 5.财务会计包括确认、计量和报告三个环节。 1Z102012财务会计工作基本内容一、财务会计的职能 财务会计的内涵决定了财务会计具有核算和监督两项基本职能。 （1）会计的核算职能 会计的核算职能是指会计通过确认、计量、报告三个环节，按照一定的程序，运用一定的方法，利用货币价值形式反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。在会计核算基本前提下进行的会计核算，具有完整性、连续性和系统性的特点。 2.会计的监督职能 会计的监督职能是指在经济事项发生以前，经济事项进行中或发生后，会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。所以，会计监督包括事前、事中和事后监督。 会计的核算职能和监督职能是不可分割的，两者的关系是“相辅相成、辩证统一”的 关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督是会计核算的质量保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。现代会计职能还包括预测、决策、评价等，但核算和监督两项基本职能始终不变。 【例题·单选】财务会计的基本职能是（ ）。【2014】 A.核算和预测 B.预算和决算 C.监督和决策 D.核算和监督 【答案】D 【解析】财务会计的内涵决定了财务会计具有核算和监督两项基本职能。 二、会计要素的组成 【必会】 会计要素包括（资产、负债、所有者权益）、（收入、费用和利润）。 （一）资产 指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。 1.资产的特征 （1）资产是由于过去的交易或事项所形成的 （2）该项资源必须为企业所拥有或控制 （3）该资源能给企业带来经济利益 （4）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或价值能够可靠地计量 2.资产的分类 ①流动资产:可以在一年内（含）或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等. ②非流动资产（长期资产）：变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产（经国家特批的特准储备物资）。 （二）负债 由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 1.负债的特征 （1）其清偿会导致经济利益流出企业； （2）是由于过去的交易或事项形成的； （3）与该资源有关的经济利益很可能流出企业，流出的经济利益金额能够可靠地计量； （4）有确切的债权人和偿还日期。 2.负债的分类 ①流动负债：指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。 ②长期负债：指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。如应付债券、长期借款、长期应付款等。 区分： 应收账款； 应付账款； 预收账款； 预付账款。 （三）所有者权益 1.所有者权益的特特征 （1）无须偿还 （2）后与负债受偿 （3）可分享企业利润 2.所有者权益的内容： （1）实收资本 （2）资本公积（资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等） （3）盈余公积：按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。 （4）未分配利润：本年度没有分配完的利润，可以留待下一年度分配。 （四）收入 （五）费用 （六）利润 资产、负债、所有者权益——反映企业某一时点财务状况的会计要素，称为静态会计要素，构成资产负债表要素； 收入、费用、利润——反映企业某一时期经营成果的会计要素，称为动态会计要素，构成利润表要素。 三、会计工作基本流程和内容（了解） （1）建账。 （2）会计事项分析。 （3）编制会计凭证。 （4）登记有关账簿。 （5）编制试算平衡表。 （6）期末调账和编制工作底稿。 （7）对账和结账。 （8）编制和报送财务报告。 【例题1·多选】反映企业某一时点财务状况的会计要素有（ ）。【2014】 A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.利润 E.费用 【答案】ABC 【解析】资产、负债和所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素，也称为静态会计要素。 【例题2·多选】根据现行《企业会计准则》，应列入流动负债的有（ ）。【2013】 A.应收账款 B.长期借款 C.应交税金 D.短期投资 E.应付工资 【答案】CE 【解析】流动负债：指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。 1Z102013会计核算的原则财务会计以货币计量为手段，通过财务会计过程主要向单位外部利害相关人提供财务信息。 一、会计要素的计量属性 历史成本 ——购置时 重置成本——现在购买相同或者相似 可变现净值——现在正常对外销售 现值——折现金额 公允价值——出售资产或转移负债 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 二、会计信息的质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式（融资租赁） 重要性 稳健型 及时性 【例题1·单选】关于会计核算中历史成本计量原则的说法，正确的是（ ）。【2016】 A.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金的金额计量 B.资产按照市场参与者在交易日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量 C.资产按照购置时所付出的代价的公允价值计量 D.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金等价物的金额计量 【答案】C 【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 【例题2·单选】根据会计核算原则，在现值计量下，负债应按照预计期限内需要偿还的未来（ ）计量。【2014】 A.净现金流入量的折现金额 B.净现金流出量的公允价值 C.净现金流入量的可变现净值 D.净现金流出量的折现金额 【答案】D 【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 【提示】区分资产、负债和所有者权益，掌握各自包含的内容。会计要素的5个计量属性各自的概念要掌握。
1Z102014会计核算的基本前提一、会计核算的基本假设 会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 1.会计主体假设（会计实体） 从空间上界定了会计工作的具体核算范围； 会计主体与企业法人不是完全对应关系。 2.持续经营假设 假定企业将长期地以现时的形式和目标不断经营下去； 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 3.会计分期假设（会计期间） 规定了会计对象的时间界限； 会计分期是正确分期计算收入、费用和损益的前提； 4.货币计量假设 货币计量假设规定了会计的计量手段； 企业会计应当以货币计量， 我国通常应选择人民币作为记账本位币。 二、会计核算的基础 【必会】 交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间不一致的情况，会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制。 收付实现制是以相关货币收支时间为基础的会计，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。（行政、事业单位使用） 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的会计基础。我国《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 例如：本月预收下月销货款10000元，根据权责发生制该货款不属于本期应确认的收入，虽然本月收到货款了，也不确认收入。而根据收付实现制，不论应该归属于哪个期间都按照收款的当期确认为收入，即确认为本月收入10000元。又如：本月预付全年的杂志订阅费用3000元，每月应分摊的杂志订阅费用是3000/12=250元，根据权责发生制，本月应分摊杂志订阅费用250元，剩余的应该分别在后面的11个月确认费用。而根据收付实现制，本月应确认费用3000元，不论是不是本月应负担的费用。再如：本月销售货物20000元，实际收到货款15000元，余款下月收到，权责发生制下，本月应确认收入20000元。而收付实现制下，本月只确认收入15000元。 【例题1·单选】某企业2017年5月30日销售货物10万元（当月无其他销售），当年5月31日收到银行转账货款2万元，6月3日收到银行转账货款8万元。按照权责发生制，该企业5月份应计销售收入为（ ）万元。【2017】 A．0 B．2 C．10 D．12 【答案】C 【解析】权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。所以5月份的销售收入为10万元。 【例题2·单选】根据现行《企业会计准则》，关于会计核算基础的说法，正确的是（ ）。【2015】 A.企业已经实现的收入，计入款项实际收到日的当期利润表 B.企业应当承担的费用,计入款项实际支出日的当期利润表 C.企业应当以收付实现制和持续经营为前提进行会计核算 D.企业应当以权责发生制为基础进行会计确定、计量和报告 【答案】D 【解析】我国《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 【例题3·单选】根据现行《企业会计准则》，下列交易事项中，应计入当期利润表的是（ ）。【2013】 A.收到上期出售的产品的货款 B.上期购买的货物，但是本期才支付的货款 C.当期已经出售的产品，但是货款还没有收到 D.上期已经进行的销售宣传，但是本期才支付的宣传费 【答案】C 【解析】权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 【提示】主要涉及会计核算的四个基本假设和权责发生制这一重要的原则。 1Z102015会计等式及其应用一、记账方法的类型 记账方法分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行计量与记录的方法。单式记账法不能反映经济业务的来龙去脉。 复式记账法是将发生的每一项经济业务所引起的资金运动，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的记账方法。复式记账法由于反映账户之间的对应关系，可以了解每一项经济业务的来龙去脉。 二、会计等式应用 【例题1·单选】静态会计等式是反映企业一定时点上财务状况的会计等式，其构成要素是（ ）。 A.资产、负债和所有者权益 B.资产和负债 C.收入、费用和利润 D.收入和费用 【答案】A 【解析】静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为“资产=负债+所有者权益”。 【例题2·单选】利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，其编制依据是（ ）。 A.资产＝负债＋所有者权益 B.收入和费用 C.利润＝收入－费用 D.会计要素 【答案】C 【解析】动态会计等式是编制利润表的重要依据；动态会计等式：利润＝收入－费用。 1Z102016会计监督的内容会计监督是财务会计的基本职能之一，主要是对各单位经济活动全过程的合法性，合理性，有效性进行监督。它具有以下特点：①会计是对经济活动全过程进行监督；②会计主要利用货币计量进行监督，也要进行实物监督；③会计监督是单位内部的监督，是外部监督不可替代的。 ―、会计监督类型 1.按监督实行的时间，会计监督可以分为事前监督、事中监督和事后监督。 2.按监督的要求不同，可以分为政策性监督和技术性监督。 二、会计监督的内容 根据《中华人民共和国会计法》：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。 1Z102020成本与费用1Z102021费用与成本的关系一、企业支出的类别【必会】 支出是一个会计主体各项资产的流出，也就是企业的一切开支及耗费。分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配支出四大类。（会计上处理方式不同） 资本性支出：是指某项效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出，如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等，对于这类支出在会计核算中应予以资本化，形成相应的资产。 收益性支出：指某项效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出，这种支出应在一个会计期间内确认为费用，如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出， 以及发生的管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用等；另外，生产经营过程中所缴纳的税金、有关费用等也包括在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会性支出。 营业外支出：营业外支出是指不属于企业生产经营支出，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括债务重组损失、罚款支出、捐 赠支出、非常损失（指自然灾害造成的各项资产净损失如地震损失等，还包括由此造成的停工损失和善后清理费用）、计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备、固定资产 盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产净损失等。 利润分配支出是指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。 二、费用及其特点 费用是指“收益性支出”，指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下特点： l日常活动中发生，不是偶发的，否则为损失（营业外支出） l表现为资产的减少，或负债的增加，或兼而有之；本质为企业资源的流出，资产的耗费，目的是取得收入 l引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润的支出无关 l只包括本企业经济利益的流出，且能可靠计量 三、费用的分类 费用按不同的分类标准，有不同的分类方法。费用按经济用途分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类，两类费用会计核算的处理过程不同。 （一）计入产品成本的生产费用（随产品销售后扣回） 计入产品成本的生产费用是指为生产产品（或提供劳务）而发生的、与产品生产（或提供劳务）直接相关的费用。 （二）直接计入当期损益的期间费用（当期扣回） 期间费用是为生产产品（或提供劳务）提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关费用。工业企业的期间费用包括管理费用、销售费用（营业费用）、 财务费用。 费用分为计入产品成本的费用和期间费用的依据是费用的经济用途而不是费用的性质。 （企业和项目部的区别） 四、成本形成和分类 成本是费用的一种转化形式，是可以对象化的费用。 （一）成本的形成过程 将生产费用对象化为成本过程中，为了提供产品（或劳务）成本构成情况的资料，对计入产品成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，称为产品生产成本项目。 （二）成本的分类 按生产费用计入产品成本的方法，成本分为直接计入费用和间接计入费用。 1.直接计入费用（简称为直接费用）是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。 2.间接计入费用（简称为间接费用）是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本的生产费用。间接费用具有管理费用性质，但不属于管理费用。管理费用是进行整个企业的经营管理发生的费用；制造费用是车间管理层进行产品生产的管理发生的费用。 总成本费用分类： 1.生产成本——直接费用、间接费用 2.期间费用——管理费用、销售费用、财务费用 【例题1·单选】根据财务会计的有关规定，下列支出中，属于费用的是（ ）。 A.购置固定资产的支出 B.向所有者分红支出 C.支付未按期纳税的滞纳金 D.支付购置原材料的价款 【答案】D 【解析】收益性支出指某项效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出，这种支出应在一个会计期间内确认为费用，如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用等；因此D确认费用，A选项为资本性支出，对于这类支出应予以资本化，不能作为当期的费用。B选项为利润分配支出，不确认费用。C属于营业外支出。 【例题2·多选】根据财务会计的有关规定，下列支出中，不属于费用的是（ ）。 A.购置固定资产的支出 B.向所有者分红支出 C.支付购置原材料的价款 D.支付未按期纳税的滞纳金 E.支付职工薪酬的费用 【答案】ABD 【解析】支出分为资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出四种。其中，选项A购置固定资产的支出，属于资本性支出；选项B向所有者分红支出，属于利润分配支出；选项D支付未按期纳税的滞纳金，属于营业外支出，这都不能确认为费用。选项C、E都属于收益性支出，这种支出应在一个会计期间内确认为费用。 【提示】重点掌握支出的四个类型及各自所包含的内容。此部分知识点需认真听课，跟着老师梳理框架。 1Z102022工程成本的确认和计算方法一、工程成本的确认 成本是对象化了的生产费用，所以工程成本确认本质上是施工费用的确认。 二、施工费用的计量 （一）施工费用的构成 工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。 直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。 （二）间接费用分摊 间接费用一般按各成本核算对象直接费的百分比 （水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比）进行分配；或者按各成本核算对象间接费定额加权分配。 （三）固定资产折旧【必会】 1.固定资产折旧影响因素 （1）固定资产原价 （2）预计净残值 （3）固定资产使用寿命和折旧年限（国家对固定资产有最低折旧年限的规定） 2.固定资产折旧方法 平均年限法（要求会计算） 工作量法：行驶里程法（适用于运输设备）、工作台班法（适用于机器、设备）（要求会计算） 双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。折旧率不变，各期计提的折旧额逐年减少，是加速折旧的方法。在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。 年数总和法：将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。折旧基数不变，折旧率逐年递减，也是加速折旧的方法。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 （四）无形资产摊销 无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金额的确定。 无形资产摊销存在多种方法，包括直线法、生产总量法等，其原理类似于固定资产折旧。 三、工程成本的计算方法 工程成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定。建筑安装工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他方式结算。 【例题1·多选】下列固定资产折旧方法中，属于加速折旧方法的有（ ）。【2017】 A.工作量法 B.年数总和法 C.平均年限法 D.行驶里程法 E.双倍余额递减法 【答案】BE 【解析】双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。年数总和法计提折旧，各年提取的折旧额逐年递减，因此也是一种加速折旧的方法。答案为BE。 【例题2·单选】施工项目间接费用计入工程合同成本的方式是（ ）。【2017】 A.直接计入主要受益对象的合同成本 B.按受益合同直接费的百分比分配计入合同成本 C.按受益合同数量平均分配计入合同成本 D.按受益合同金额百分比分配计入合同成本 【答案】B 【解析】间接费用一般按直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比），进行施工间接费的分配或者按间接费定额加权分配。 【提示】重点掌握固定资产折旧的方法，尤其是平均年限法和工作量法的计算以及双倍余额递减法和年数总和法的概念。 1Z102023 工程成本核算一、工程成本及其核算的内容 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：（1）耗用的材料费用；（2）耗用的人工费用；（3）耗用的机械使用费；（4）其他直接费用。（对比措施费） 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。 二、工程成本核算的对象 一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。 建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。 满足下列条件之一 时，应当合并为一份合同进行会计处理：①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或 履行情况；③该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成《企业会计准则》规定的单项履约义务。 施工企业的成本核算对象应在工程开工前确定，不得随意变更，不能相互混淆。 三、工程成本核算的任务和基本要求 （一）工程成本核算的原则 1.分期核算原则 2.相关性原则 3.一贯性原则 4.实际成本核算原则 5.及时性原则 6.配比原则（收入与费用相配比） 7.权责发生制原则 8.谨慎原则 9.划分收益性支出与资本性支出原则 10.重要性原则 （三）施工项目成本核算的要求 1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限 企业为取得本期收益而在本期内发生的各项支出，根据配比原则，应全部作为本期的成本或费用。 2.正确划分各种成本、费用的界限 这是指对允许列人成本、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清的几个界限。 （1）划清工程成本和期间费用的界限 为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，直接计入工程成本。为工程施工而发生的各项施工间接费（间接成本）分配计入工程成本。企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计入当期损益。 四、工程成本核算的程序 （一）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账 会计核算程序包括填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表，是会计工作的核心任务。 （二）核算与分配各项生产费用 （三）计算期末工程成本（施工生产费用） （四）计算年度合同费用 （五）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算 【例题1·单选】某施工企业5月份购买原材料380万元，其中5月份消耗120万元，其余260万元6月份生产使用；施工用的模板是3月份租赁的，租期8个月，并支付租金160万元，按月均摊；6月份企业办公费支出10万元；不计算其他费用。则权责发生制下该企业6月份的生产成本为（ ）万元。【2016】 A.260 B.270 C.280 D.290 【答案】C 【解析】生产成本（工程成本）包括直接费用和间接费用。其中材料费用包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。办公费属于期间费用。260+160/8=280万元。 【例题2·单选】工程成本核算包括的环节有：①核算与分配各项生产费用；②确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账；③计算年度合同费用；④计算期末工程成本；⑤编制单位工程竣工成本决算。则正确的核算程序是（ ）。【2015】 A.①②③④⑤ B.②①④③⑤ C.①②④③⑤ D.②③①④⑤ 【答案】B 【解析】工程成本核算的程序包括：①确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账；②核算与分配各项生产费用；③计算期末工程成本（施工生产费用）；④计算年度合同费用；⑤计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。 【提示】重点掌握工程成本所包含的内容。清楚掌握工程成本核算的对象，了解核算的任务和基本要求。 1Z102024施工企业期间费用的核算期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用（营业费用）、管理费用和财务费用等。 施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。 一、管理费用【重要】 管理费用是指建筑安装企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括： 1.管理人员工资 2.办公费 3.差旅交通费 4.固定资产使用费 5.工具用具使用费 6.劳动保险和职工福利费 7.劳动保护费 8.检验试验费 9.工会经费 10. 职工教育经费 11. 财产保险费 12. 税金 13. 其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。 根据《企业会计准则第14号——收入》，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；②与履约义务中已履行部分相关的支出；③无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。 二、财务费用【必会】 1.利息支出 2.汇兑损失 3.相关手续费：相关手续费指企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。 4.其他财务费用：其他财务费用包括融资租人固定资产发生的融资租赁费用、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 【例题1·单选】施工企业发生的期间费用中，应计入财务费用的是（ ）。【2016】 A.企业财务管理软件采购费用 B.财务管理人员的工资 C.企业发行债券支付的手续费 D.参与投标发生的投标费用 【答案】C 【解析】此题考查的是期间费用的内容。期间费用包括利息支出、汇兑损失、相关手续费和其他财务费用。其中企业发行债券支付的手续费属于相关手续费，故选C。 【例题2·单选】建设单位针对某项目建设投资向银行借款，贷款期限5年，项目建设期2年,建成后即投入运行，借款合同约定在借款期限5年内每年年末等额偿还本息，则该建设单位在第3至5年所偿还的建设投资借款利息应计入各年的（ ）。【2015】 A.经营成本 B.管理费用 C.建设期利息 D.财务费用 【答案】D 【解析】财务费用中的利息支出：主要包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息等利息支出。 【例题3·多选】根据现行《企业会计准则》，应计入管理费用的有（ ）。【2013】 A.印花税 B.应付债券利息 C.管理人员劳动保护费 D.固定资产使用费 E.法律顾问费 【答案】ACDE 【解析】选项B属于财务费用，其余都是管理费用。注意区分财务费用和管理费用内容的区别。 【提示】主要掌握管理费用的内容和财务费用具体包括的内容。
1Z102030收入根据现行规定，建筑业企业实行营改增后，采用一般计税方法的建设工程按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+10%）。其中，10%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。企业管理费组成内容中增加附加税，包括国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后，在税前扣除。 1Z102031收入的分类及确认一、收入的概念及特点 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的计价利益的总流人。 狭义上的收入，即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流人，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。 广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。 收入有以下几方面的特点： 1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。 3.收入能导致企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入，不是净流入。 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收入分类【必会】 按收入的性质，企业的收入可以分为建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳 务收入和让渡资产使用权收入等。 1.建造（施工）合同收入是指企业通过签订建造（施工）合同并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等而取得的收入。其中，建筑业企业为设计和建造房屋、道路等建筑物签订的合同也称为施工合同，按合同要求取得的收入称为施工合同收入。 2.销售商品收入是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。建筑业企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等；材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等。 3.提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。建筑业企业提供劳务一般均为非主营业务，主要包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。提供劳务的种类和完成劳务的时间不同，企业确认劳务收入的方法也不同，一般应分别不跨年度和跨年度情况进行确认和计量。 4.让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。 按企业营业的主次分类，企业的收入也可以分为主营业务收入和其他业务收入两部分。建筑业企业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入。其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。建筑业企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。 三、收入的确认 企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。 （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。 （3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成准则规定的单项履约义务。 企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理： （1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商 品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。 （2）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供 的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。 （3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，釆用产出法或投入法确 定恰当的履约进度。 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 【例题1·单选】在施工企业的下列收入中，属于让渡资产使用权收入的是（ ）。【2017】 A.机械作业收入 B.运输服务收入 C.利息收入 D.产品安装收入 【答案】C 【解析】让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。选项C，利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等属于让渡资产使用权收入。选项A、B、D是提供劳务收入。 【例题2·单选】施工企业销售自行加工的商品混凝土取得的收入属于（ ）收入。【2013】 A.产品销售 B.施工合同 C.材料销售 D.提供劳务 【答案】A 【解析】销售商品收入是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。建筑业企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等；材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等。 【提示】重点掌握收入的分类，了解收入不同的确认处理。 1Z102032建造（施工）合同收入的核算1.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。 2.企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。 3.合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。 4.合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。 5.客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。 6.企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。 7.合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。 8.企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。 9.企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。 10. 对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。 11. 对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照《企业会计准则第14号—— 收入》规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。 12.合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理： （1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。 （2）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。 （3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。 【提示】此部分知识为2018年变动知识，需熟读掌握。 1Z102040利润和所得税费用1Z102041利润的计算一、利润的概念 利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期损益的利得和损失等。 企业利润的表现形式有营业利润、利润总额和净利润。 二、利润的计算 （一）营业利润 营业利润是企业利润的主要来源。 营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负） （2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业外收入（或支出）是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入（或支出）。其中，营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 （3）净利润（税后利润） 净利润=利润总额-所得税费用 三、利润分配 利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。 （一）税后利润的分配原则 Ø按法定顺序分配的原则 Ø非有盈余不得分配原则 Ø同股同权、同股同利原则 Ø公司持有的本公司股份不得分配利润 （二）税后利润的分配顺序【必会】 （1）弥补公司以前年度亏损 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 （2）提取法定公积金 我国《公司法》规定两种公积金：法定公积金和任意公积金。 法定公积金，又称强制公积金，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方面： ①弥补亏损 ②扩大公司生产经营 ③增加公司注册资本 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 （3）经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取任意盈余公积金 （4）向投资者分配的利润或股利 （5）未分配利润 【例题1·单选】企业净利润是（ ）的余额。【2017】 A.当期营业利润扣除所得税费用 B.当期收入扣除增值税及附加 C.当期利润总额扣除增值税及附加 D.当期利润总额扣除所得税费用 【答案】D 【解析】利润总额减去所得税费用即为净利润。净利润=利润总额-所得税费用。 【例题2·多选】公司进行利润分配时，应在提取任意公积金前分配的有（ ）。【2011】 A.向投资者分配利润 B.向股东分配股利 C.提取留作以后年度分配的利润 D.弥补公司以前年度亏损 E.提取法定公积金 【答案】DE 【解析】按照《公司法》，公司税后利润的分配顺序为： 1.弥补以前年度亏损 2.提取法定公积金（强制公积金） 3.提取任意盈余公积金 4.向投资者分配的利润或股利 5.未分配利润知识点小结 【提示】主要掌握利润的分配顺序，了解各计算公式及所包含的内容 1Z102042所得税费用的确认一、所得税的概念 所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 企业所得税的税率为25%，非居民企业适用税率为20%。 二、所得税的计税基础 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 （一）收入总额 （1）收入总额中，下列收入为不征税收入： Ø财政拨款 Ø依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 Ø国务院规定的其他不征税收入，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 （二）扣除 1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除: （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 【例题1·单选】某施工企业2014年度利润总额为8000万元，企业当年发生公益性捐赠支出为1000万元。则在计算2014年应纳税所得额时该笔捐赠支出准予扣除的最大金额是（ ）万元。【2015】 A.1000 B.250 C.960 D.125 【答案】 C 【解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，2014年应纳税所得额时该笔捐赠支出准予扣除的最大金额=8000×12％=960（万元）。 【例题2·单选】计算企业应纳税所得额时，不能从收入中扣除的支出是（ ）。 【2014】 A.销售成本 B.坏账损失 C.税收滞纳金 D.存货盘亏损失 【答案】 C 【解析】在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 【提示】本节历年考察分值较小。主要掌握不得扣除的项目。
1Z102050企业财务报表财务报表（也称为财务报告）是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某 一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。企业财务报表是企业的投资者、 经营者、债权人、管理机构、政府部门、客户以及其他利益相关者获取企业信息，从而进行决策的重要依据之一。 1Z102051财务报表的构成和列报的基本要求一、财务报表列报的基本要求 《企业会计准则》对编制财务报表列报的基本包括以下九个方面： （1）企业应该依据实际发生的交易和事项，遵循《企业会计准则》的所有规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。 （2）企业应以持续经营为会计确认、计量和编制会计报表的基础。 （3）除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。 （4）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 （5）重要项目单独列报。 （6）财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵消，即不得以净额列报，除非会计准则另有规定。 （7）企业在列报当期财务报表时，应当至少提供所有列报项目与上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 （8）财务报表一般分表首和正表两部分。企业应当在财务报表的表首部分概括说明下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （9）企业至少应当编制年度财务报表。 二、财务报表的构成 财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分。报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 所有者权益（或股东权益）变动表是反映构成所有者权益（或股东权益）的各组成部分当期增减变动情况的会计报表。 【例题1·多选】根据现行《企业会计准则》，关于企业财务报表列报基本要求的说法，正确的有（ ）。【2015】 A.企业应当以持续经营为基础编制财务报表 B.重要项目应单独列报 C.报表列示项目不应相互抵消 D.当期报表列报项目与上期报表项目应当具有可比性 E.企业至少应当按月编制财务报表 【答案】ABCD 【解析】《企业会计准则》对编制财务报表列报的基本包括以下九个方面： （1）企业应该依据实际发生的交易和事项，遵循《企业会计准则》的所有规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。 （2）企业应以持续经营为会计确认、计量和编制会计报表的基础。 （3）除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。 （4）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 （5）重要项目单独列报。 （6）财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵消，即不得以净额列报，除非会计准则另有规定。 （7）企业在列报当期财务报表时，应当至少提供所有列报项目与上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 （8）财务报表一般分表首和正表两部分。企业应当在财务报表的表首部分概括说明下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （9）企业至少应当编制年度财务报表。 【例题2·单选】利润表是反映（ ）的财务报表。【2012】 A.一定会计期间资产盈利能力 B.一定会计期间经营成果 C.某一会计时点财务状况 D.一定会计期间财务状况 【答案】 B 【解析】利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表 【例题3·多选】根据我国现行《企业会计准则》，企业财务报表至少应当包括（ ）。【2012】 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 E.成本分析表 【答案】ABCD 【解析】财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。 【提示】主要掌握财务列报的基本要求和财务报表的构成内容。 1Z102052资产负债表的内容和作用一、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表由两部分内容构成：第一部分是资产类，企业资产按其“流动性”（即把资产转换成现金所需要的时间）大小顺序排列，分为流动资产和非流动资产列示；第二部分是负债类，它们按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。 1.流动资产 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要包括存货、应收账款等。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。 （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 2.非流动资产 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。 3.流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 4.非流动负债 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。 在判断负债的流动性时需注意：（1）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。（2）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。【重要】 5.企业资产价值波动的风险是由企业所有者承担的。企业资产增值带来的利益也由所有者享有。 （二）资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右结构，左边列示资产；右边列示负债和所有者权益。资产负债表左右双方平衡。 二、资产负债表的作用 （1）资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整； （2）资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； （3）资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 【例题1·单选】下列企业资产中，属于资产负债表中非流动资产的是（ ）。【2017】 A.交易性金融资产 B.存货 C.预付款项 D.可供出售金融资产 【答案】D 【解析】交易性金融资产、存货、预付款项属于流动资产，可供出售金融资产属于非流动资产。 【例题2·多选】编制资产负债表时应该归类为流动资产的有（ ）。【2016】 A.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产 B.预计在资产负债表日起一年内变现的资产 C.自资产负债表起一年内，交换其他资产的能力不受限制的现金等价物 D.主要为投资目的而持有的资产 E.自资产负债表日起一年内，清偿负债的能力不受限制的现金 【答案】ABCE 【解析】资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。 （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 【提示】主要掌握资产负债表的概念和作用，重点掌握流动资产、负债的区分以及流动负债和非流动负债的区分。 1Z102053利润表的内容和作用一、利润表的内容和结构 （1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。 （2）营业利润，营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。 （3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。 （4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。 （5）其他综合收益。 （6）综合收益总额，净利润加上其他综合收益净额，即为综合收益总额。 （7）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。 （二）利润表的结构 我国采用的是多步式利润表。 二、利润表的作用 （1）利润表能反映企业在一定期间的收入实现和费用耗费情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投入与产出之间的关系； （2）通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力； （3）通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。 1Z102054现金流量表的内容和作用一、现金流量表的编制基础 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金流量表是按照收付实现制原则编制的。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的交易性金融资产。现金等价物支付能力与现金差别不大，可视为现金。 作为现金等价物的短期投资必须同时满足以下四个条件：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险小。 从购买日起三个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票及银行承兑汇票等都可列为现金等价物。企业短期购入的可流通的股票，尽管期限短，变现的能力也很强，但由于其变现的金额并不确定，其价值变动的风险较大，因而不属于现金等价物。 二、现金流量表的内容 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动的现金流量主要包括： 1.销售商品、提供劳务收到的现金； 2.收到的税费返还； 3.收到其他与经营活动有关的现金； 4.购买商品、接受劳务支付的现金； 5.支付给职工以及为职工支付的现金； 6.支付的各项税费； 7.支付其他与经营活动有关的现金。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量包括： 1.收回投资收到的现金； 2.取得投资收益收到的现金； 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 5.收到其他与投资活动有关的现金； 6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 7.投资支付的现金； 8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 9.支付其他与投资活动有关的现金。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量包括： 1.吸收投资收到的现金； 2.取得借款收到的现金； 3.收到其他与筹资活动有关的现金； 4.偿还债务支付的现金； 5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 6.支付其他与筹资活动有关的现金。 四、现金流量表的作用 1.现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价。 2.现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。 3.现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况。 【例题1·多选】企业持有的可作为现金等价物的资产有（ ）。【2016】 A.购买日起三个月到期的国库券 B.银行承兑汇票 C.可转换定期存单 D.货币市场基金 E.企业作为短期投资购入的普通股票 【答案】ABCD 【解析】现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资。现金等价物是短期投资，其支付能力与现金差别不大，可视为现金。通常从购买日起三个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票及银行承兑汇票等都可列为现金等价物。 【例题2·单选】下列经济活动产生的现金中，不属于筹资活动产生的现金流量是（ ）。【2013】 A.取得借款收到的现金 B.分配股利支付的现金 C.偿还债务支付的现金 D.处置子公司收到的现金净额 【答案】D 【解析】处置子公司收到的现金净额属于投资活动的现金流量。 【提示】主要掌握何为现金等价物，掌握现金流量表的内容，区分经营、投资、筹资活动现金流量的不同。 1Z102055财务报表附注的内容和作用一、财务报表附注的主要内容 《企业会计准则》规定，附注应当披露财务报表的编制基础。附注一般按如下顺序至少披露下列内容： （1）企业的基本情况。 （2）财务报表的编制基础。 （3）遵循企业会计准则的声明。 （4）重要会计政策的说明和重要会计估计的说明。 （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 （6）报表重要项目的说明。 （7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （8）有助于会计报表使用者评价企业管理资本的目标、政策和程序的信息。
1Z102060财务分析1Z102061财务分析的常用方法财务报表分析的方法，主要包括趋势分析法、比率分析法和因素分析法。 一、趋势分析法 趋势分析法又称水平分析法，是通过对比两期或连续数期财务报告中相同指标，确定其增减变化的方向、数额和幅度，来说明企业财务状况、经营成果和现金流量变动趋势的分析方法。 采用趋势分析法对不同时期财务指标的比较，可以有定基指数和环比指数两种方法： 二、比率分析法 比率分析法是财务分析最基本、最重要的方法，常用的比率主要有以下三种： （1）构成比率：反映同一要素部分与总体的关系，如流动资产占资产总额的比率； （2）效率比率：反映投入与产出的关系，如净资产收益率； （3）相关比率：反映有关经济活动的相互关系，如流动比率。 三、因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向及程度的分析方法。 （一）连环替代法 （二）差额计算法 【例1Z102061-1】某企业2010年8月份A材料的实际费用为6720元，而其计划值为5400元。由于该材料费用由产品产量、单位产品材料耗用量和材料单价三个因素的乘积构成，因此，可以把材料费用这个指标分解为三个因素，然后逐个分析它们对材料费用的影响程度。三个因素的重要性按表1Z102061排序，现假设这三个因素的数值如该表所示。 A材料费用的影响因素 表1Z102061 计划指标： 120×9×5=5400元 ① 第一次替代： 140×9×5=6300元 ② 第二次替代： 140×8×5=5600元 ③ 第三次替代： 140×8×6=6720元（实际指标） ④ 因素分析： ②-①=6300-5400=900元 产量增加的影响 ③-②=5600-6300=-700元 材料节约的影响 ④-③=6720-5600=1120元 价格提高的影响 900-700+1120=1320元 全部因素的影响 【例1Z102061-2】 仍以表1Z102061所列数据为例，采用差额计算法计算确定各因素变动对材料费用的影响。 产量增加对材料费用的影响：（140-120）×9×5=900元 材料节约对材料费用的影响：140×（8-9）×5=-700元 价格提高对材料费用的影响：140×8×（6-5）=1120元 全部因素的影响： 900-700+1120=1320元 【例题·单选】某施工企业8月份钢筋原材料的实际费用为22万元，而计划值为20万元，由于钢筋原材料费由工程数量、单位工程量钢筋耗用量和钢筋单价三个因素乘积构成，若分析这三个因素对钢筋原材料的影响方向及程度，适宜采用的财务分析方法是（ ）。【2016】 A.概率分析法 B.因素分析法 C.结构分析法 D.趋势分析法 【答案】B 【解析】因素分析法是依据分析指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向及程度的分析方法。这种方法的分析思路是，当有若干因素对分析指标产生影响时，在假设其他各因素都不变的情况下，顺序确定每个因素单独变化对分析指标产生的影响。 【提示】主要掌握掌握财务分析的方法，即趋势分析法、比率分析法、因素分析法。及其三种分析法的定义和特点。 1Z102062基本财务比率的计算和分析一、偿债能力比率 （一）短期偿债能力比率 1.流动比率 生产性行业平均值为2，行业平均值是一个参考值。 2.速动比率
速动资产是指能够迅速变现为货币资金的各类流动资产； 速动资产=流动资产−存货 或者 速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+其他应收款。 速动比率为1就说明企业有偿债能力，低于1则说明企业偿债能力不强，该指标越低，企业的偿债能力越差。 （二）长期偿债能力比率 1.资产负债率（重要指标）
资产负债率为50%比较合适，有利于风险与收益的平衡。 2.产权比率和权益乘数
产权比率表明每1元股东权益相对于负债的金额。权益乘数表明每1元股东权益相对于资产的金额。 二、营运能力比率 用于衡量公司资产管理效率的指标。常用的指标有总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等 。 1.总资产周转率
周转率越高，反映企业销售能力越强。 2.流动资产周转率
流动资产平均值一般取期初流动资产和期末流动资产的平均值。 3.存货周转率 存货周转率是指企业一定时期内存货占用资金可周转的次数，或存货每周转一次所需要的天数。
4.应收账款周转率 应收账款周转率是指企业在某一时期赊销收入和同期应收账款之间的比率。
三、盈利能力比率【重要】 盈利能力是指企业赚取利润的能力。 1.营业净利率 营业净利率是指净利润与营业收入的比率。该比率越大，企业的盈利能力越强。 2.净资产收益率 净资产收益率是反映企业盈利能力的核心指标。该指标越高，净利润越多，说明企业盈利能力越好。
式中：净利润是指企业当期税后利润；净资产是指企业期末资产减负债后的余额，取期初和期末的平均值。 3.总资产净利率
总资产净利率反映公司资产的利用效率，该指标越高，表明企业资产的利用效率越高，同时也意味着企业资产的盈利能力越强，该指标越髙越好。 四、发展能力比率 1.营业增长率
衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志，也是企业扩张资本的重要前提。 大于零，表明企业本期的营业收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好。 2.资本积累率
体现了企业资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要指标，也是企业扩大再生产的源泉。 反映资本的保全性和增长性，指标越高，表明企业的资本积累越多，企业资本保全性越强，应付风险、持续发展的能力越大。 五、财务指标综合分析——杜邦财务分析体系 该体系是以净资产收益率为核心指标，以总资产净利率和权益乘数为两个方面，重点揭示企业获利能力及权益乘数对净资产收益率的影响，以及各相关指标之间的相互作用关系。 【例题1·单选】某企业2016年实现净利润为1000万元，销售收入为10000万元，总资产周转率为0.8，权益乘数为1.5。不考虑其他因素，采用杜邦财务分析体系计算的净资产收益率是（ ）。【2017】 A．10％ B．12％ C．15％ D．100％ 【答案】B 【解析】
由图可知净资产收益率=（1000/10000）×0.8×1.5=12%。 【例题2·多选】企业财务分析中,用于衡量资产管理效率的指标有（ ）。【2017】 A.应收账款周转率 B.总资产净利率 C.存货周转率 D.资本积累率 E.资产负债率 【答案】AC 【解析】营运能力比率是用于衡量公司资产管理效率的指标。常用的指标有总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等。 【例题3·单选】下列财务指标中，数值越大则表示企业销售能力越强的指标是（ ）。【2017】 A.流动比率 B.净资产收益率 C.总资产周转率 D.资产负债率 【答案】C 【解析】总资产周转率表明一年中总资产周转的次数，或者说明每1元总资产支持的主营业务收入。周转率越高，反映企业销售能力越强。 【例题4·多选】分析企业债务清偿能力时，可列入速动资产的有（ ）。【2016】 A.货币资金 B.应收票据 C.应收账款 D.交易性金融资产 E.存货 【答案】ABCD 【解析】此题考查的是速动资产的内容。速动资产是指能够迅速变现为货币资金的各类流动资产，通常有两种计算方法：一种方法是将流动资产中扣除存货后的资产统称为速动资产：即速动资产=流动资产-存货；另一种方法是将变现能力较强的货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款和其他应收款等加总作为速动资产：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+其他应收款。 【例题5·单选】数值越高，则表明企业全部资产的利用率越高、盈利能力越强的财务指标是（ ）。【2016】 A.营业增长率 B.资产负债率 C.资本积累率 D.总资产净利率 【答案】D 【解析】总资产净利率反映公司资产的利用效率，是个综合性很强的指标。该指标越高，表明企业资产的利用效率越高，同时也意味着企业资产的盈利能力越强，该指标越高越好。 【提示】本目知识点内容较多，重点掌握各个能力比率所包含的具体内容，计算方法。
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