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最近大家被国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》刷屏。 这个文件体现了所得税会计的本质。 按照总局公告2018年第28号第六条和第十七条规定，没有取得合规票据的费用不得所得税税前扣除，今后5年内取得合规票据的，可以追补扣除。 假设案例：贵阳“拽拽”公司2018年利润总额100万元，其中9月份有10万元费用没有取得符合所得税法规定的票据。预计该10万元支出合规票据能在2019年下半年取得。 因为10万元没有合规票据扣除，2018年应纳税所得额（税法利润）为110万元，当年应交所得税为110×25%=27.5万元。当年会计利润匹配所得税费用100×25%=25万元，应交所得税大于所得税费用的差额2.5万元在今后取得票据可以抵减。于是2018年会计分录为： 借：所得税费用 25 递延所得税资产 2.5 贷：应交税费-应交企业所得税 27.5 这笔分录如果开口说话，就是这个意思：哥们今年利润100万，只能匹配当期所得税费用25万，交税务局27.5万，多的2.5万是因为哥哥今年没有取得合规票据，今后取得合规票据可以抵减的，这2.5万就相当于预付税务局的预付税款。 嗯，把“递延所得税资产”理解为针对税务局的“预付账款”，瞬间将高大上的会计科目搞得俗气起来，这样利于理解。 2019年利润总额100万元，在7月份取得上年10万元费用的合规票据。该公司2019年应交所得税为100×25%=25万元，但是上年10万元费用取得合规票据，这时候就给税务局这哥们说，今年老哥确实该交25万元，但是上年有个“预付税款”2.5万元，现在有票了，那2.5万元要抵减下来，实际缴纳金额=25-2.5=22.5万元。于是乎，该企业2019年会计分录为： 借：所得税费用 25 贷：应交税费-应交企业所得税 22.5 递延所得税资产 2.5 大家观察上述分录，所得税会计不过就是基于会计分期基本思想，让当期所得税费用与当期利润总额进行期间匹配而已。按税法交的大于当期利润匹配的所得税费用，形成递延所得税资产。 |
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