编制合并财务报表实例大全

编制合并财务报表实例大全

[例]2007年1月1日A公司发行66万股(面值1元、公允价值2.2元)换取B公司50万股的90%，另支付法律费等6.27万元与股票登记和发行费8.73万元实现合并。合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元(其中：股本50万元，资本公积29.35万元;盈余公积43.45万元。未分配利润1.2万元)。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值3.2万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元(按20年折旧)，设备减值1万元(按10年折旧);无形资产增值3.6万元(按5年摊销)。2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。2008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。

(1)2007年A公司平时用成本法核算长期股权投资的会计分录。

借：银行存款54000

贷：投资收益54000

编制2007年合并财务报表时的调整分录。

(2)将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值的调整分录。

借：存货32000

固定资产——房屋180000

无形资产——特许权36000

贷：固定资产——设备10000

资本公积238000

(3)将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录。

借：营业成本32000

管理费用15200

固定资产——设备1000

贷：存货32000

固定资产——房屋9000

无形资产——特许权7200

(4)子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为87800元(135000~，7200)，以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资账面价值的调整分录。

借：长期股权投资79020

贷：投资收益79020

借：投资收益54000

贷：长期股权投资54000

编制2007年合并报表时的抵销分录

(5)A公司2007年编制合并资产负债表时的抵销分录，其中调整后A公司长期股权投资的账面价值为1539720元(660000x2.2+62700+79020-54000);少数股东权益等于2007年末B公司所有者权益公允价值中少数股权份额150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。

借：股本500000

资本公积531500

盈余公积448000

未分配利润26300

商誉184500

贷：长期股权投资1539720

少数股东权益150580

(6)A公司2007年编制合并利润表时的抵销分录，其中少数股东损益8780元(87800×10%)。

借：投资收益79020

少数股东损益8780

未分配利润——年初12000

贷：提取盈余公积13500

对所有者(或股东)的分配60000

未分配利润——年末26300

(7)2008年A公司平时用成本法核算长期股权投资。

借：银行存款72000

贷：投资收益72000

编制2008年合并财务报表时的调整分录

(8)编制上期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整对本期影响的调整分录。

借：存货32000

固定资产——房屋180000

无形资产——特许权36000

贷：固定资产——设备10000

资本公积238000

借：未分配利润—期初47200

固定资产——设备1000