兰溪纺织企业存货内部控制的研究
摘要:存货是企业资产的重要组成部分，它直接反映了企业的生产经营状况和资金运作情况。存货内部控制的好坏直接影响到企业的财务状况，因此，加强企业存货的内部控制势在必行。本文以兰溪纺织企业为例，挑选三家具有代表性的兰纺企业的相关会计数据作为论证，从而分析兰溪纺织企业存货内部控制存在的问题，阐述产生问题的原因，并根据原因提出相应完善存货内部控制的建议。
关键词:纺织企业；存货；内部控制
引言
存货是反映企业流动资金运作的晴雨表。存货内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。通过建立健全的内部控制制度，加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制，对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的行为制止损失和浪费，提高财产物资的利用效率和效果，保证会计信息的真实可靠等方面对企业的长远发展具有重要的意义。
兰溪纺织为一个产业集群，当产业集群发展到一定规模时，往往因为企业内部控制的欠缺导致企业的发展速度放缓，这时，企业自身就需要查漏补缺，完善不足之处。加强企业的存货内部控制是兰溪纺织企业不容忽视的问题，本文在实地调研的基础上分析兰溪纺织企业存货内部控制的现状，并针对其存在的主要问题提出改进建议。
一、兰溪纺织企业存货内部控制存在的问题
兰溪市现拥有纺织企业1000多家。经过近十几年的高速发展，兰溪纺织产业集群在国内外有了较大的知名度和影响力，目前已形成了纺纱、织布、印染、服装家纺等较为完整的产业链。由于纺织行业的特殊性，国内纺织企业在存货内部控制方面或多或少存在着问题，近年来，兰溪纺织企业的现状为存货占总资产比例不断增加与存货周转率逐年下降，以下通过2015-2017三年兰纺企业存货数据进行详细分析。
（一）兰溪纺织企业存货占总资产比例不断增加
本文选取三家具有代表性的兰溪纺织企业作为参考，通过分析三家不同企业的会计数据来体现兰溪纺织企业存货内部控制现状。
图1年末存货占总资产比例
本文挑选出规模不同、存货内部控制现状存在差距的三家具有代表性的兰溪纺织企业来分析。如图1所示，兰纺1公司规模适中，近年来存货内部控制引起了管理人员较高的重视，但目前未建立起健全的存货内部控制制度，图中2015-2016的折线下浮较大是由于在
兰纺2017年存货占总资产比例的折现图呈先上升后下降的趋势据调查这一现象的产生
兰纺
图2三年存货周转率情况
上图为2015-2017三年间兰纺1、兰纺2、兰纺3三家公司期末存货周转率的情况。从图中可以看出，兰纺1公司的平均数值最高，表明公司存货占用水平高，变现能力差。2015-2017三年间，三家公司存货周转率折现图的走势均呈下降趋势，表示公司的存货周转能力不佳，有待改善。
由此可见，研究兰溪纺织企业存货内部控制不仅可以使规模较大的纺织企业在保持现状的同时稳步发展，也能帮助中小纺织企业尽早跻身于高速发展的企业当中，提高自身的竞争力。
二、兰溪纺织企业存货内部控制中存在的问题及原因
（一）存货内部控制制度不够健全
通过以上分析得知，文章所选的三家兰溪纺织企业的存货内部控制制度仍不完善，没有形成一个系统的管理体系，针对存货导致企业利润下滑的问题没有制定出有效的管理措施，虽然各公司都有存货内部控制制度，但在实际生产中执行力度仍有待加强，存货制度细节没有得到有效的落实。公司的管理人员相对于存货内部控制，更加重视产品的销售情况，且部门分工的不合理为公司存货内部控制造成了巨大的困难。
1.企业管理层对存货内部控制的重视程度有待提高
现如今兰溪纺织企业普遍存在着一个问题，那就是比起存货内部控制，企业的管理人员更加重视销售情况。销售虽然可以直观的为企业带来利润，但存货占用流动资金的比重过大、积压过多等问题却会直接影响到企业的销售情况。
存货对于企业来讲是把双刃剑，存货过少时会出现供不应求、客户流失等现象，过多时会导致商品滞销，影响企业各个环节的正常运转。存货与销售相辅相成，企业想要平稳发展，管理者必须正确处理好市场需求与企业合理存货的关系。
2.存货管理机制不健全
首先，存货验收是入库前的首要环节，是企业必须关注的重点，若是企业管理者没有认识到存货验收的重要性，对存货的验收不严格，就会导致产成品的质量、款式与客户需求不一致，这不仅给企业造成经济上的损失，而且会损害企业的声誉。在兰溪市，中小纺织企业往往会出现这一现象。据调查，兰纺1公司在2017年间因存货入库环节的验收力度不够导致验收数量与送货单数量不一致的情况出现了8次，工作人员重新返工清点存货数量，严重影响了工作效率。因遗失送货单导致仓管少开收料单、少入账，最终因账物不符影响到采购和生产计划出现了1次；兰纺2公司由于内部存货控制制度相对严谨，在存货入库验收时出现的纰漏较少，2017年间仅出现了1次；兰纺3公司由于生产规模小，在存货验收入库时没有数量上的差池，但是经常会出现验收入库的产品与顾客需求不符，据统计，在2017年间这一现象出现了3次，为公司带来了经济上的损失。
其次，企业存货的仓储领用环节也至关重要。在随机走访的50家兰溪纺织企业中，有29家企业均在车间领料时未开单据，直接在相应物料卡或者便条上做标记；有17家企业对于当日领用却没有用完的材料未及时填写退仓单将材料退回仓库；有15家企业在材料退仓时没有填写退仓单并告知仓管，导致报表数与实物数不符，这些行为均会影响采购计划并给企业造成损失。
最后，在存货的管理过程中，因兰溪纺织企业每日都存在大量物资进出库的现象，但在业务发生时不能做到及时、准确的记账，这就导致账实不符，员工暗箱操作的机会增加，最终导致管理者对企业现有存货判断失误，做出错误的决策。另外中小纺织企业对于存货的管理方式也不够科学有效，企业的纺织品类别众多，但并没有进行科学的分类保管，导致发货量缓慢，影响到仓管人员对于物资的清点。
3.内部控制制度的执行不到位
在走访50家兰溪纺织企业时，了解到这些企业均存在部门职责权限不明确、执行内部控制制度不到位的情况，很难严格做到职责分离。例如：企业的销售人员会负责采购、出纳可以直接负责材料采购的付款、财务会计没有监督到存货的管理等，尤其在需要去外地出差时更加不规范，往往是一个人负责采购、材料的入库出库与销售，这样的做法是会计规章制度中所不允许的，无疑为员工带来了大量暗箱操作的机会。
（二）存货管理的信息化建设相对落后
对于集生产与销售为一体的兰溪纺织企业来说，存货的清点至关重要，若是没有采用存货信息化管理，而是依旧使用传统的管理模式，即人工清点及记录，就会严重影响工作效率，并且存在盘点错误的情况。文章所选取的三家具有代表性的兰纺企业均存在这一现象，当存货数量发生变化时，由于未及时进行更新导致仓库报表数据不够准确，进而采购计划难以制定，为企业带来大量的潜在损失。此外，手工记录存货的另一个弊端是企业各个部门无法掌握当前的存货信息，降低了沟通的效率，从而影响到企业的生产效率。
由于没有高效的存货管理模式来进行对企业未来的预测，因此对于毁损待报废或是超储积压的存货储备往往没有处理结果，最终导致这些毁损待报废以及超储积压的存货储备量会越积越多。（三）存货积压严重，占用企业大量资金
表1期末存货同比增长率表
年度 兰纺1 兰纺2 兰纺3 2015年 2.8% 3.7% 8.7% 2016年 -12.7% 2.9% 6.9% 2017年 2.4% 3.2% 7.4% 由上表可知，除2016年兰纺1公司期末存货同比负增长，其余年度三家公司期末存货均高于上一年度，表明企业存货积压严重。由于兰溪纺织企业忽视存货内部控制，在原材料采购仓储及产品的管理上缺乏科学性，最终导致了存货的大量积压，不仅占用了企业资金、存货周转速度减慢、存货成本大幅度增加，而且影响了公司的正常生产经营活动，影响了公司利润最大化的实现。另外，纺织公司的特殊性使得在生产过程中对半成品的疏于管理也会导致生产成本增加。
随着市场竞争的加剧，纺织行业所面临的市场环境相对复杂，兰溪市的中小纺织企业并未采用先进的信息化管理系统，由于信息的滞后性，企业难以准确预测市场需求，存货积压问题也就随之而来。
在生产过程中，兰溪纺织企业往往偏向于高估市场需求，生产较多的产品，这也是国内企业普遍存在的问题，这样最终会给企业造成严重的库存积压，占用了大量的资金，增加企业的存货管理成本，甚至有些纺织品由于存货霉变所带来的损失增加了企业的经营风险。
三、完善兰溪纺织企业存货内部控制的对策（一）建立良好的内部控制制度
兰溪纺织企业的员工应树立存货内部控制理念，这对于加强企业存货的内部控制是十分必要的。此外，企业还应当构建企业文化，提高员工素质，增强组织的控制意识。只有从思想上强化存货的内部控制，建立起存货各个环节的控制制度，才能达到最理想的内部控制效果，保证制度的真正落实。
首先，兰溪纺织企业需要明确各部门的责任分工，从而保证企业运营的各个环节高效无阻。只有明确了职责的分工，才能最大限度减少暗箱操作的可能性，以确保材料采购、存货管理及物资出库会计入账的准确性。
其次，采购部门可按照以下制度来进行工作：采购合同由企业、采购环节相关各部门、供货方共同签订；负责材料采购的工作人员不得负责材料的入库与保管；负责审批材料采购成本的工作人员不得进行采购材料；审批材料采购成本的工作人员与付款人员不得是同一人；出纳不得为材料的采购付款；材料采购人员与存货领用人员不得记账。
最后，存货的采购要制定合理的计划，严格执行采购管理制度，确保所采购的存货为经营所需，避免产生存货积压的问题。企业应做好预算与生产计划的衔接，根据各种存货采购间隔期和当前库存综合考虑预算情况、企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。企业还需要
随着互联网时代的发展，现代企业已从传统的存货管理模式转变为信息化管理模式。企业存货管理很大程度上依赖于企业对于存货信息的了解，所以要根据相关信息制定合理有效的计划。对于纺织行业而言，建立企业存货管理信息系统对管理者控制企业的全局有着重要作用。ERP系统可以适应现代企业的新型管理模式，将ERP应用于采购管理、库存管理、存货核算、计划生产管理等基础业务流程中，实现参与者之间对于采购、生产、库存等各种信息在供应链上各个环节的信息共享，以便提高工作效率。该系统的优点在于可以设置权限模块，相应的审批程序有加密措施，保证各级权限各司其职。企业员工应从材料采购开始在系统中做详细记录，实现物料全程跟综，还可以借助计算机的运算能力及系统调整资源调度等功能，达成根据客户定单、按照产品结构清单计算材料需求计划，实现减少库存，优化库存的管理目标。
（三）提高存货周转率，提升存货周转速度
兰溪纺织企业应根据产品的市场销售计划，科学地制定原材料采购计划及生产作业计划。企业应严格按计划采购，加强对采购环节的监督检查，避免盲目采购现象的发生。企业需强化对生产环节的存货管理，按订单安排生产作业计划，合理安排加工对象在各工序间的转移时间及批量，最大限度的减少生产过程中的半成品与在产品的数量。同时，企业要加大产成品的销售力度，避免产成品大量积压，导致存货数量增长。如果出现产品旺销或滞销时要及时向上级反馈，以便企业对原材料采购计划及生产作业计划及时进行调整，使企业的市场销售计划、原材料采购计划及生产作业计划成为一个有机整体，最终有效提升存货周转率与存货周转速度。
结语
目前,我国正处于经济高速发展的时期,市场经济制度得到不断完善,行业,以低成本策略赢得广阔的市场。在市场竞争日益激烈的经济环境下，兰溪纺织企业要想提高企业核心竞争力，就必须重视存货控制中存在的问题，企业要结合企业自身的经营情况，采用科学的方法解决问题，提高存货管理水平，进而提高企业的经济效益。只有重视存货管理,企业才能长久保持自身的优势与竞争力,赢得更大的市场占有率和竞争力。完善的存货内部控制制度可以最大限度的降低企业存货对流动资金的占用率，提高企业存货的利用率，让企业有更多的资金去研究设计新的产品，给企业带来新的活力，保证企业健康、长远的发展。
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