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一般纳税人应设置“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，核算转让金融商品发生的增值税计提、扣减、减免、缴纳等业务。金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入，应当按照贷款服务缴纳增值税，不在本科目中核算。 一 税收政策规定 《营改增试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号文附件2）第一条第三款规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可以结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 根据《营改增试点实施办法》（财税〔2016〕36号文附件1）第二十一条、二十二条、二十三条关于对应纳税额、销项税额以及销售额的有关规定，一般纳税人金融商品转让的销售额可以按照下面公式计算： 销售额=含税销售额÷（1+税率） =卖出价扣除买入价的余额÷（1+6%） =（卖出价-买入价）÷（1+6%） 销项税额=销售额×税率 =（卖出价-买入价）÷（1+6%）×6% 二 账务处理规定 财会【2016】22号文件规定：金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额来账务处理。 金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额： 借：投资收益等科目 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额： 借：应交税费-转让金融商品应交增值税 贷：投资收益等科目 交纳增值税时： 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：银行存款 年末，本科目如有借方余额，则： 借：投资收益等科目 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税 三 账务处理举例 【例题】宜城公司是一家一般纳税人企业，2016年8月5日以含税价8.50元/股购入某公司股票2万股。2016年9月9日以8.35元/股的价格转让5000股，2016年10月14日以9.00元/股的价格转让5000股，2016年11月11日以8.30元/股的价格转让1万股。假设除该股票外，宜城公司没有购买其他金融商品，不考虑其他相关费用及该股票的公允价值变动损益。宜城公司应作如下账务处理： （1）2016年8月5日购入股票时： 8.5×20000=170000（元） 借：交易性金融资产 170 000 贷：银行存款 170 000 （2）2016年9月9日转让股票5000股： 转让收入：8.35×5000=41750（元） 转让成本：8.50×5000=42500（元） 转让损益：（8.35-8.50）×5000=-750（元） 借：银行存款 41 750 投资收益 750 贷：交易性金融资产 42 500 月末将产生的转让损失相关的增值税结转下月抵扣： -750÷1.06×6%=-42.45（元） 借：应交税费-转让金融商品应交增值税 42.45 贷：投资收益 42.45 （3）2016年10月14日转让股票5000股： 转让收入：9.00×5000=45000（元） 转让成本：8.50×5000=42500（元） 转让损益：（9.00-8.50）×5000=2500（元） 借：银行存款 45 000 贷：交易性金融资产 42 500 投资收益 2 500 月末将产生的转让收益计提增值税： 2500÷1.06×6%=141.51（元） 借：投资收益 141.51 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税 141.51 次月征期申报纳增值税时： 应交增值税141.51-42.45=99.06（元） 借：应交税费-转让金融商品应交增值税 99.06 贷：银行存款99.06 （4）2016年11月11日转让股票1万股： 转让收入：8.30×10000=83000（元） 转让成本：8.50×10000=85000（元） 转让损益：（8.30-8.50）×10000=-2000（元） 借：银行存款 83 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产 85 000 月末将产生的转让损失相关的增值税结转下月抵扣： -2000÷1.06×6%=-113.21（元） 借：应交税费-转让金融商品应交增值税 113.21 贷：投资收益 113.21 （5）年末，将“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目借方余额转销： 借：投资收益 113.21 贷： 应交税费-转让金融商品应交增值税 113.21 来源：胡子会计工作室 |
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