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有同学问，出口的货物退运后转成内销了，或者因为申报的原因视同内销了如何处理？ 学习出口退税，首选大白菜会计学堂！ 关于这个问题，大白菜答复如下： 首先我们明确二个政策 【政策1】根据出口退税办法，外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。 【政策2】根据《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第十条第六款规定，外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时，应填报《出口货物转内销证明申报表》，提供正式申报电子数据及下列资料：1.增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；2.内销货物发票（记账联）原件及复印件；3.主管税务机关要求报送的其他资料。外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。 现在我们举例说明 某外贸公司2018年8月25日购进一批货物，取得的增值税专用发票金额为50万元，进项税额为8万元，尚不确定是用于出口还是内销。2018年9月20日将该批货物出口，出口收入按FOB价折合人民币60万元。该货物征税率16%，退税率13%。2018年11月20日，该批货物退运后转成内销，销售收入69.6万。 1、2018年8月确认采购，因不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账 借：库存商品-出口 500000 应交税费——应交增值税-出口-进项税额80000 贷：应付账款 580000 【税务申报】该批商品取得的增值税专用发票认证后对应的进项税额80000元单独设账核算，在9月15日前作增值税纳税申报时也不得申报为当期进项税额，要填写在《增值税纳税申报表附列资料二（本期进项税额明细）》第26-28栏“待抵扣进项税额”中，不得与内销商品进项税额混淆。 2、2018年9月货物出口确认会计处理： （1）确认出口收入 借：应收账款-外商 600000 贷：主营业务收入—外销 600000 （2）确认出口成本 借：主营业务成本—外销 500000 贷：库存商品-出口 500000 （3）确认征退税率差600000*（16%-13%） 借：主营业务成本—外销 18000 贷：应交税费—应交增值税-出口-进项税额转出18000 【税务申报】 1、注意，因为80000元进项税并未抵扣，对应的征退税率差18000元形成的转出不用填报在表二第14行“免税项目进项税转出”栏。这个大白菜已经强调过多次。否则吃亏的是企业。因为你的进项已经在以前月份列入不抵扣进项（本身是退税凭证，不是抵扣凭证），你再作转出的话不更吃亏了吗？ 2、在10月15日前（国庆节可能顺延）作增值税纳税申报时，该出口收入600000元应填写在《增值税纳税申报表附列资料一（本期销售情况明细）》第18栏“四、免税——货物及加工修理修配劳务”的第3列“开具其他发票”销售额（如果是不开具发票填报在第5列）中。 3、出口货物退运后转内销。2018年11月，会计处理如下： （1）冲减原销收入 借：应收账款-外商 -600000 贷：主营业务收入—外销 -600000 （2）确认内销收入69.6万 借：应收账款-国内696000 贷：主营业务收入——出口转内销600000 应交税费——应交增值税-内销-销项税额 96000 （3）冲减原出口成本 借：主营业务成本—外销 -500000 贷：库存商品-出口 -500000 （4）冲减原确认征退税率差 借：主营业务成本—外销 -18000 贷：应交税费—应交增值税-出口-进项税额转出-18000 （5）原出口商品转成内销商品 借：库存商品-内销 500000 贷：库存商品-出口 500000 （6）确认转内销成本 借：主营业务成本—出口转内销500000 贷：库存商品-内销 500000 （7）通过税局在11月份办好转内销手续，原未抵扣的进项转成可以抵扣的进项 借：应交税费——应交增值税-内销-进项税额 80000 贷：应交税费——应交增值税-出口-进项税额80000 【税务申报】 1、外贸公司应在11月当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明, 并在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内（12月的申报期内）申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用，进项税额80000元填在《增值税纳税申报表附列资料二（本期进项税额明细）》第11栏“（三）外贸企业进项税额抵扣证明”中，因此批货物视同内销应纳增值税＝96000－80000＝16000（元）。 2、视同内销的销售额600000元、销项税额96000元分别填写在《增值税纳税申报表附列资料（本期销售情况明细）》第1栏“一般计税方法计税—全部征税项目－16%税率的货物及加工修理修配劳务”的“开具其他发票”处的第3列和第4列处。 3、对于冲销的收入600000元要以负数填报在第18行“免税货物”栏目（如开具负数发票，填报在开具其他发票处；如不开负数发票，填报在未开具发票处；）。如不能比对通过，找税局人工通过即可！ 【补充一下视同内销收入】如果是出口货物因为超期申报等等原因，被视同内销，上面的会计处理只有第1-2部分有变化，可以合并如下 （1）-（2）冲减原销收入，并转视同内销收入 借：主营业务收入—外销 600000 贷：主营业务收入——出口视同内销 600000/1.16=517241.38 应交税费——应交增值税-内销-销项税额 82758.62 至于对应的税务申报，仍然是操作二部分： 1、表二第18行的负数冲减原收入填报 2、表一第一行的重新确认收入及税金填报 跟大白菜一起，学学出口退税！ |
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