会计账簿是公司会计信息的中枢,用来全面、连续和系统地记录和反映经济业务。它的质量直接决定着公司会计信息系统的工作效率。因此,会计账簿的质量取决于凭证的质量,又决定了报表的质量。企事业单位会计核算的大量工作集中并反映于会计账簿之中,所以对会计账簿进行分析检查对于保证会计信息的质量,考核被查单位会计工作的水平,对于凭证和报表检查分析都具有重要意义。 账簿中常规检查的基本内容- 账簿设置是否合规、合理,账簿启用、交接和保管使用情况是否规范。
- 记账人员职责分工是否明确。
- 复核、验证有关账簿所记载的收、付、存的数额及其小计、合计
- 数的正确性,审查账簿的入账登记、过账、更正错账、结账等操作业务的
- 规范性和合规性,检查其账户对应关系的清晰性。
- 总账与明细账是否相符。
账簿中常见的舞弊形式- 无据记账,凭空记账。账簿中所列的业务不是根据经审核无误的原始凭证填制记账凭证逐笔登录的,而是凭空捏造出来的,或者在合法的凭证中插入一些不合法的凭据,比如白条入账。
- 涂改、销毁、遗失、损坏账簿以掩盖其舞弊行为。如用类似途改凭证的方法来篡改有关账簿,有的则制造事故,造成账簿不慎被毁的假象,从而将不法行为掩盖于一般的过失当中,使查账人员的线索中断。
- 设置账外账。设立账外账,即一个公司建立两套或三套账,一套用于内部管理(对外不公开),一套用于应付外来部门的检查。
- 登账、挂账、改账、结账作假。在登记账簿的过程中,不按照记账凭证的内容和要求记账,而是随意改动业务内容,或者故意使用错误的账户,使借贷方科目弄错,混淆业务应有的对应关系,以掩饰其违法乱纪的意图;挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位面是挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来账上,等待时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相之目的;改账作假是指对账薄记录中发生的错误不按照规定的改错办法,而是用非规范的改错方法进行改错,或者利用红字“改错”,随意对账户中的记录进行加减处理结账作假是指在结账及编制报表的过程中,通过提前或推迟结账、增列或减列和结账空转等手法故意增加或减少数据,虚列账面金额。
- 利用计算机舞弊。随着会计电算化的普及,计算机舞弊正被日益关注。其主要的作案手法是在实现计算机会计核算的单位,利用计算机的知识和经验,在系统程序中设置陷阱、篡改程序、篡改输入、篡改文件和非法操作等。
账簿错误或舞弊的检查方法账簿中的错误或舞弊的检查方法有多种形式,但是在实际工作中最用的是复核法、审阅法以及核对法。 - 复核法,即对会计账簿的记录及核算进行重复的验算,以证实会计记录中计算的准确性。判断的标准是会计恒等式以及它的变形形式(发生额相等)。
- 审阅法,即以国家的方针、政策、法令、制度、规定作为依据通过审查性过目,检查分析有关账簿资料的真实性、合法性和合规性,视其有无差错、疑点和弊端。审阅法的适用性较广,在查账工作中经常运用。该方法的运用成功与否在较大程度上取决于查账人员自身的观察能力、分析能力和判断能力,取决于其经验水平。
- 核对法,指对账簿记录(包括相关资料)两处或两处以上的同一数值或有关数据进行互相对照,旨在查明账账、账证、账实、账表是否相符,以便证实账簿记录是否正确,有无错账、漏账、重账,揭露营私舞弊、违法乱纪行为。核对法在查账工作中的运用也十分广泛,查账人员常常用之来发现疑点,取得证据,为进一步查证提供线索。核对法可由两人合作进行,也可由一人单独进行。
在实际工作中,因公司的经营情况不同,审查的目的不同,侧重点也就各有千秋。因此,怎样确定审查账簿的侧重点,要从公司的实际情况出发,决不可千篇一律,生搬硬套。否则,就会失去重点,影响最终效果。 |
