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问题 一 分公司土地名称变更为总公司，涉及税款吗？分公司为独立核算。 铂略答 增值税：根据财税【2016】36号 附件1：营业税改征增值税试点实施办法 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。但分公司土地名称变更为总公司并未转移所有权，不适用无偿转让，不视同销售。因此不缴纳增值税。 契税：根据《中华人民共和国契税暂行条例》在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。但分公司土地名称变更为总公司并未转移所有权，不缴纳契税。 土地增值税：根据《 中华人民共和国土地增值税暂行条例》 第二条 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依照本条例缴纳土地增值税。但分公司土地名称变更为总公司并未发生转让，因此不缴纳土地增值税。 印花税：《合同法》第二条规定:“合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。”分公司不具有法人资格，不能独立承担民事责任，分公司与总公司属于同一法律主体。总公司、分公司对外签订的属于《印花税暂行条例》列举的合同，均需缴纳印花税，但总公司与分公司之间资产的划拨、相互提供劳务属于同一法人主体内部的业务往来。总公司与分公司之间签订的协议不具有合同性质，通常总分公司资产划转无需签订任何协议，只列资产转移清单即可。 同时，《关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知》(国税函[2009]9号)规定的“对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。”这里，“具体平等法律地位的主体”均是指具有独立法人资格的有限公司，总公司与分公司是同一个法律主体，不适用于该文件。总分公司间无偿转移资产并未将相关权属转移，属于内部处置资产，因此无需缴纳印花税。 综上所述，分公司土地名称变更为总公司，不涉及税款。 问题 二 我公司是建筑行业，注册地在A市郊区，现因项目需要准备在A市内别的区市成立分公司，单位领导的意思是成立可以独立核算的分公司，所有税源需要留在项目所在地。请问分公司可以独立核算吗？有什么纳税问题？注：(1)我们没有跨地区，只是跨县区;(2)企业要设立具有法人资格的分公司。 铂略答 （一）首先要区分分公司会计上独立核算和税收上的独立纳税人。分公司会计上核算方式与税收上是否单独纳税无必然关系。 （二）所有税源需要留在项目所在地。根据国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局公告2012年第57号 第二条 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。 第三条 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。 第二十四条 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。 因此，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。 （三）分公司不具有法人资格，设立具有法人资格的公司为子公司，企业所得税为独立纳税人。 问题 三 母子公司之间，总分公司之间借款是否涉及利息收入和对应的利息收入。具体统借统还拆借利息如何规定的？ 铂略答 （一）总公司、子公司、分公司之间借款，须依独立公允之市场原则进行税务处理。 1、“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）。 2、《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 3、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 （二）根据“财税〔2016〕36号”文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》一、（十九）7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。 统借统还业务，是指： （1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。 （2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。 就是说，须按照独立公允之市场原则进行税务处理，计算相关税费；但若符合规定条件，则依法免征。若不符合相关规定，自当依法纳税。 问题 四 总公司在异地设立了分公司，新成立的分公司只有费用没有收入，在核算所得税时能否将费用并入总公司？ 铂略答 根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）相关规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。（企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。） 居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市（以下称同一地区）内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定。居民企业在中国境内既跨地区设立不具有法人资格分支机构，又在同一地区内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理实行本办法。 因此作为企业所得税纳税人的总机构应当将分支机构的费用纳入总分机构企业所得税汇算清缴中。 |
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