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(2013-08-21 09:40:32)
 风险管理理论在税收征管中的应用问题研究 ——以陕西国税税收风险管理实践调查为例 陕西省国家税务局课题组 摘要：本文通过对风险管理理论基本概念的阐释，明析了税收风险管理的主要分类和主要目的，调查了陕西国税税收风险管理的探索和经验，剖析了目前全国税务系统税收风险管理存在的问题，提出了加强和完善税收风险管理，完善税收法律、提高税收征管水平和纳税遵从的意见和建议。
关键词：风险管理 风险管理发源于二十世纪三十年代的美国，经过20年的发展，到同世纪五十年代发展成为一门学科。1987年，COSO委员会（Committee of Sponsoring Organization）成立，专门研究风险内部控制问题。2004年9月，COSO委员会在《内部控制—整体框架》报告的基础上，发布了《企业风险管理—整体框架》，更加突出了对企业风险的关注，从风险管理角度对内部控制进行了全新的阐述。 一、风险及税收风险管理 （一）风险管理概念的阐释 1.风险：按照新华字典的解释，“风”是空气流动的现象；“险”是可能遭受的灾难。整体解释起来是在正常的空气流动当中有可能遭受的灾难。百度百科解释说风险是指事件发生的不确定性。也就是说任何一件事物在其发生、发展的常态下有可能遭遇的灾难就是风险。 2.风险管理：新华字典对“管理”有三种解释：“负责某项工作使其顺利进行；保管和料理；照管并约束（人或事物）。” 百度百科解释管理（manage）是指在特定的环境条件下，以人为中心，对组织所拥有的资源进行有效的决策、计划、组织、领导、控制，以便达到既定组织目标的过程。那么，综合起来说风险管理就是通过对风险进行认识、估计、衡量和分析，在此基础上有效地进行控制和处置，以最小的成本将风险导致的不利后果降低到最低程度，实现最大安全保障的科学管理方法。风险管理一方面促使决策更加科学化、合理化，减少行为的风险性；另一方面，通过风险管理的实施，使工作中面临的风险损失降低到最低程度。 （二）税收风险管理的概念阐释 1.税收风险：是在税收实践常态中可能遭遇的损失和不确定性。表现为税收制度不健全带来的矛盾性，税收征管水平不高带来的损失性和纳税遵从不高带来的流失性。 2.税收风险管理：运用事物类推的方法可以将税收风险管理定义为：税务机关应用风险管理理论，运用相关技术，认识、估计、衡量和分析，科学识别和评估税收风险，根据不同的税收风险制定不同的管理战略，并通过不断完善相关政策规定，提高税收征管水平和纳税遵从的一种科学管理方法。 3.税收风险管理的分类：从理论上讲，税收风险应该包括三个方面，一方面是税收法律、法规、规章以及各种制度不健全、不全面或存在漏洞带来的制度性风险；另一方面是在税收征收管理过程中由于对政策理解和执行不到位或管理失范造成的管理性风险；第三方面是纳税遵从不高所产生的税收流失风险。即：政策性风险、管理性风险和遵从性风险。 4.税收风险管理的目标：依据风险管理的分类原则，税收风险管理的终极目标应该确定为：建立和谐的税收征纳关系和法律秩序，提高税务机关的征收管理水平，提高纳税人的税法遵从度。 借鉴风险管理理论，建立科学、严密、有效的税收风险管理体系，有效监测、防范、化解和控制税收实践中的风险，实现税收征管效能的最大化，切实提高税收征管水平和征管质量，提高纳税遵从，建立和谐的税收法律秩序是今后税收征管工作的必由之路。 二、陕西省国税系统税收风险管理的实践调查 国家税务总局2002年5月在《2002-2006中国税收征管战略策划纲要》中明确提出风险管理的理念，并对防范税收征管风险进行了专门阐述。 2008年12月25日国家税务总局局长肖捷在全国税务工作会议上提出“要全面开展税收管理风险分析，加强税收风险管理”。陕西省国税局在税收风险管理工作方面做了一系列有益探索和实践：2006年，《重点税源监控管理分析系统》在全省国税系统上线运行，开展重点税源风险预警；陕西省国税局与西安市国税局于2008年联合开发上线了《企业所得税纳税评估分析系统》，渭南市国税局于2011年借鉴此系统并在全市上线运行；全省国税系统于2010年4月1日上线运行了《税收征管分析与风险管理系统》，2011年5月1日上线运行了《网络普通发票管理系统》；2011年7月，《煤炭生产企业增值税监控管理系统》在渭南市国税系统试点，并于2012年7月在榆林、咸阳、宝鸡、铜川四市国税系统扩大试行范围，于2013年在全省国税系统全面推广上线；2011年10月28日，西安市国税系统上线运行了《大企业税收风险管理信息系统》；2012年7月1日，《出口退税宏观分析及预警系统》在全省国税系统试运行。截止目前七大系统在不同范围、不同部门和不同管理领域中运行，为加强税收风险管理，提升税收征管水平发挥着有力效能。因为《出口退税宏观分析及预警系统》上线时间短，分析和预警效果尚未显现，《煤炭生产企业增值税监控管理系统》正在全省推广阶段，本文重点就《重点税源监控管理分析系统》、《税收征管分析与风险管理系统》、《网络普通发票管理系统》、《大企业税收风险管理信息系统》、《企业所得税纳税评估分析系统》五大系统在风险管理中应用问题做重点调查并进行相关分析。 （一）几大系统实证调查 1.《重点税源监控管理分析系统》实证调查 （1）系统基本概况：该系统采用数据库管理模式，支持多种数据采集方式，下设设计和运行两个子系统，具有强大便捷的数据分析功能。税务机关通过设计子系统搭建征管风险指标模型体系，通过运行子系统采集、审核重点税源企业经营纳税信息并依据征管风险指标模型加工整理，聚焦风险企业，作为纳税评估对象和稽查案源。该系统包括7个指标模型体系：分税种匹配指标模型（包括增值税、消费税、企业所得税）、增值税税负预警指标模型、倒推增值税税率指标模型、倒推增加值指标模型、清欠能力模型。这些模型的建立大部分都是陕西国税局的首创，而且涵盖了重点税源的所有支柱税种。 （2）系统的基本机理：系统实现了两个重要功能：对平行单位可以作为纳税评估、税务稽查和税收征管的重要依据；对下级单位可以发出企业纳税遵从预警通报。 （3）《重点税源监控分析系统》实证结果： 重点税源企业税收管理风险预警按年度开展，在运行子系统依据征管风险指标模型描述风险点，聚焦风险企业，以情况通报形式移交征管、税政部门进行纳税评估，移交稽查部门作为稽查案源。 ①征管力度测算（以2008年为例） 2008年应征税额=4454906万元 2008年推算应征税额=3712699*（1+18.5%）=4399548（万元） 2008年加强征管增收额=4454906-4399548+162779=218137（万元） 2008年征管力度=218137/4399548*100%=4.96%>0 经测算，2008年征管力度大于0，说明2008年我省国税系统总体征管力度进一步加强，征管水平进一步提高。 ②征管风险测算（以2008年为例） 甲．地区征管风险测算 效能位差测算
注：位差为负数，说明当地税收征管力度不够。 增值税征收力度测算
注：行业数加权比值越小，说明当地增值税征收力度越小。 经测算，2008年，延安、汉中、安康、杨凌、咸阳征管力度大，西安、分局位差为负数，增值税行业数加权比值小，说明其征管力度尚有提高的空间。 乙．企业征管风险测算（以2008年度为例） 匹配测算，筛选增值税疑点企业21户，消费税疑点企业2户；倒推增值税税率测算，筛选疑点企业3户；倒推增加值测算，筛选疑点企业22户；预警测算，筛选疑点企业51户。 该系统自2006年运行以来，按照年度开展重点税源企业税收管理风险预警，通报移交风险企业情况统计如下：
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