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前段时间有一位施工企业的朋友咨询了一个问题，他们公司的工地从个人手上买了一条狗，价值1000元，专门用来看管项目施工现场的材料、设备，请问公司购买的这条狗该如何入账和交税？咋一看起，觉得是一个平常的问题，仔细思考一下，这条狗的学问还挺大。 一、这条狗的账务处理1、买入时。施工企业买狗的目的是看守施工现场的材料和设备，为企业提供了看守劳务，参与了企业的生产经营，按照《企业会计准则第5号-生物资产》规定，生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。企业购买时应该做如下账务处理： 借：生物资产-生产性生物资产-狗 贷：现金或银行存款 2、正常服务年度。根据会计准则对生产性生物资产后续计量的要求，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产应按期计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数和原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。按照准则的规定，施工企业购入这条狗后，需要预估狗的使用寿命及折旧方法，在服务年度内计提折旧，账务处理如下： 借：工程施工-间接费-累计折旧 贷：累计折旧  后续账务处理。企业后续账务处理需要按照这条狗的最终归宿来进行处理，具体如下： （1）正常寿命期内折旧完毕。企业账面价值按1元进行处理，会计期末进行正常盘点。 （2）寿命期内发生死亡。企业应该应当账面余额计入当期资产损失，具体账务处理如下： 借：累计折旧 资产减值损失 贷：生物资产-生产性生物资产-狗 寿命期内对外出售。应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。具体账务处理如下： 借：累计折旧 固定资产清理 贷：生物资产-生产性生物资产-狗 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置生产性生物资产净收益 借：营业外支出——处置生产性生物资产净损失 贷：固定资产清理 二、这条狗的税务处理1、购进时。施工企业从个人手中购入这条狗，按现行税收政策，需要个人到税务机关代开增值税普通发票，企业取得发票后方可计入资产。 2、寿命期内提供服务。施工企业按照生物性资产折旧计入当期损益，可以在企业所得税前扣除。  3、对外出售时。施工企业对外出售该项生物性资产时，按照财税2009年9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。按照财税2016年36号文件规定，按次纳税人，为每次（日）销售额300-500元（含本数）为增值税纳税起征点。对于销售额在起征点以下可以享受免征增值税政策，购买方凭销售方开具的收据入账。 三、总结 施工企业购入为企业提供服务的生物性资产，应该按照资产处理原则，在合理寿命期内进行折旧，在税前正常扣除，后续计量按照生物性资产的不同处置方式分别进行财税处理。 本文为焦点财税作者原创 |
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