项目会计政策变更会计估计变更以会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断基础；但取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、
净残值等）所采用的处理方法是会计估计变更。变更情形1、?法律、行政噶贵或者国家统一的会计制度等要求变更。2、?会计政策变更讷讷够提
供更可靠、更相关的会计信息。（企业自主变更）以下两种不属于会计政策变更1、?本期发生的交易或者事项与以前具有本质差别而采用新的会计
政策。2、?对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。1、?赖以进行估计的基础发生了变化2、?取得了新的信息、积累了更多
经验常见业务情形1.在资产方面属于资产要素的会计政策有：（1）存货的取得、发出和期末计价的处理方法（2）长期股权投资的取得及
后续计量中的成本法或权益法（3）投资性房地产的确认及其后续计量模式（4）固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策（5）金融资
产的分类（6）非货币性资产交换商业实质的判断2.在负债方面属于负债要素的会计政策有：（1）借款费用资本化的条件（2）债务重
组的确认和计量（3）预计负债的确认和计量（4）应付职工薪酬和股份支付的确认和计量（5）金融负债的分类等3.在所有者权益方面
属于所有者权益要素的会计政策有：（1）权益工具的确认和计量（2）混合金融工具的分拆4.在收入方面属于收入要素的会计政策有：
（1）商品销售收入和提供劳务收入的确认条件（2）建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法5.在费用方面
属于费用要素的会计政策有：（1）商品销售成本及劳务成本的结转（2）期间费用的划分6.除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方
面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策（1）存货可变现净值
的确定，非流动资产可收回金额的确定。（2）公允价值的确定。（3）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。（4）使用寿命有限
的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。（5）职工薪酬金额的确定。（6）预计负债金额的确定。（7）收入金额的确定、提供劳务
完工进度的确定。（8）一般借款资本化金额的确定。（9）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。（10）与金融工具相关的公允
价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。会计处理1.追溯调整法（1）计算会计政策变更的累积影响数是指按照变更后的会
计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算
获得：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；②计算两种会计政策下的差异；③计算差异的所得税影响金额；（是指
对递延所得税影响，不涉及对应交所得税影响）④确定前期中每一期的税后差异；⑤计算会计政策变更的累积影响数。累积影响数＝（新政
策－旧政策）×（1－所得税税率）（2）编制相关项目的调整分录涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目核算。（
3）调整报表相关项目（4）报表附注说明账务处理：在编制调整分录时，“累积影响数”直接记入“利润分配——未分配利润”账户所得税影响
额”则肯定记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。“税前差异”则要
根据不同政策变更确定用什么账户。“资产类”调账报表相关项目：调整变更当年资产负债表相关项目的年初数（根据编制的调整分录调整即可）调
整变更当年利润表中的上年数（只需调整变更年度上一年的影响数）调整所有者权益变动表中相关项目的金额：盈余公积、未分配利润【提示】（
1）“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。（2）并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费
用。要根据政策变更的影响金额的性质作出判断，其中：政策变更不形成暂时性差异的——对所得税费用没有影响，只调整留存收益政策变更形
成或转回暂时性差异的——对所得税费用有影响（3）不涉及“应交税费——应交所得税”，因为是会计政策发生变化，而税法政策并没有发生变
化。2.未来适用法：将变更后的会计政策应用于变更日级以后发生的交易或事项未来适用法：及在变更当期及以后采用新的会计估计，不改变前期
的会计估计。1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。比如计提坏账准备。2.如果会计估计的变更既影响
变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。处理方法的选择1.国家要求变更情况：（1）国家有要求，按照国家发布
的要求处理（2）国家没有要求，采用追溯调整法处理。2.企业自主变更（1）一般情况，应采用追溯调整法处理；（2）确定会计政策变更对列
报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影
响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。披露事项1.会计政策变更的性质、内容和原因。2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目
名称和调整金额3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。1.会计估计变更的内容和原
因。2.变更对当期和未来期间的影响数3.影响数不能确定的，披露这一事实和原因。三、前期差错更正情形：1.计算以及账户分类错误；2.
采用法律、行政法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策；3.对事实的疏忽或曲解以及舞弊。会计处理：1.不重要的前期差错：不需要追
溯重述，直接调整当期相关项目；2.重要的前期差错：采用追溯重塑法调整步骤：1）在采用追溯重述法调整时设计前期损益类科目需要替换为“
以前年的损益调整”2）“以前年的损益调整”只是中间过度科目，最终需将其余额转入留存收益；?3）确定前期差错累积影响数不切实可行的
，可从可追溯重述的最早期间的期初开始调整4）日后期间发生的会计差错应当按照《准则29号——资产负债表日后事项》规定进行处理披露：1
、前期差错的性质2、报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的
时点、具体更正的情况。会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项的调表调账追溯调账追溯调表会计政策变更资产负债表的科目正常写利润表
科目换成“利润分配--未分配利润”资产负债表调变化年度的年初数利润表调变化年度的上年数前期重大差错更正资产负债表的科目正常写利润表科目换成“以前年度损益调整”资产负债表调当年的年初数利润表调上年数资产负债表日后事项中的调整事项资产负债表的科目正常写利润表科目换成“以前年度损益调整”资产负债表调报告年度期末数利润表调报告年度当年数 |
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