增值税学习笔记（廿一）——12个案例详解进项税额的会计处理

本笔记用案例来阐述进项税额的会计处理。

假设一般纳税人取得资产、接受劳务均取得专票并认证通过，款项均通过银行存款支付，增值税税率按各行业各时期的适用税率，未注明日期的适用最新税率。

 

例一、普通原材料购入业务

某餐饮企业一般纳税人，从粮油批发商处购入食用油，取得增值税专用发票，发票注明价款10000元，税款1000元（食用油税率10%）。

借：原材料  10000

    应交税费——应交增值税（进项税额）1000

贷：银行存款  11000

备注：预估入账的材料，月末只预估材料价款，不预估进项税额，月初红字冲回。

 

例二、已抵扣进项税额的货物用于非应税项目

假设上例中，企业将其中价值5000元的食用油用作员工中秋节福利。员工福利属非应税项目，做进项转出。

借：应付职工薪酬  5500

贷：原材料  5000

    应交税费——应交增值税（进项税额转出）500

 

例三、用于非应税项目的购入货物

某一般纳税人，购入建筑材料一批，准备修建职工宿舍，价款10万，税款1.6万元。职工宿舍属非应税项目，进项税额不得抵扣。

借：工程物资    11.6万元

贷：银行存款    11.6万元

注：上述处理未对专票进行认证抵扣，对未在期限内认证抵扣的滞留专票，税务机关会进行比对，上述处理容易引起税务机关不必要的注意，所以，该业务可以先进行进项抵扣，再做进项转出，虽然有点脱裤子放屁的意思，但是，……，你懂的。

 

例四、用于在建工程（非不动产项目）的购入

某一般纳税人，购入需要安装的固定资产一台，价款10万元，税款1.6万元，运输费用1万元，税款1000元（交通运输税率10%）。

借：在建工程  110000

    应交税费——应交增值税（进项税额）1.7万元

贷：银行存款  12.7万元

 

例五、接受实物投资

某一般纳税人，接受投资者投入固定资产一台，价款10万，税款1.6万。

借：固定资产  10万

    应交税费——应交增值税（进项税额）1.6万

贷：实收资本   11.6万

 

例六、取得抵扣凭证早于实际成本费用发生时间

某一般纳税人，一次性预付以后12个月的房租，取得专票，租金120万，税款6万（对方采用简易计税，但开具专票。）增值税允许抵扣的时间发生在企业成本费用支出之前。

借：预付帐款  120万

    应交税费——应交增值税（进项税额） 6万

贷：银行存款   126万

 

例七、购入原材料退回

如果例一中的部分食用油因质量原因退回，对方退回款项1100元，企业在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》并取得销售方开具的红字专用发票。

借：银行存款  1100

贷：原材料    1000

    应交税费——应交增值税（进项税额转出）  100

 

例八、购入农产品的价税分离

某食品加工企业，一般纳税人，销售的货物适用16%税率，从农户个人处收购农产品，自开农产品收购发票，买价1万元。（农产品扣除率12%）

借：原材料   8800

    应交税费——应交增值税（进项税额）1200

贷：银行存款    10000

 

例九、购入不动产分两年抵扣

某一般纳税人，购进商铺一套，取得增值税专用发票，价款1000万，税款100万（销售不动产税率10%）。不动产进项税额需分两年抵扣，第一年60%，第二年40%。

借：固定资产   1000万

    应交税费——应交增值税（进项税额）100万

贷：银行存款   1100万

 

借：应交税费——待抵扣进项税额  40万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 40万

当然，也可以直接将100万税款分离为60万进项税额和40万待抵扣税额，但上述处理能够保证当月进项税额的记载与申报表附列资料一致，也不算脱裤子放屁。

 

取得扣税凭证满12个月后

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 40万

贷：应交税费——待抵扣进项税额  40万

备注：不动产在建工程以及增加原值超过50%的不动产改扩建工程，也采用上述会计处理方法。

 

例十、已全额抵扣的购入原材料用于不动产工程

某一般纳税人2018年1月购入钢筋一批，拟用于生产经营，购入价款100万元，进项税额17万元。

借：原材料  100万

    应交税费——应交增值税（进项税额）  17万

贷：银行存款  117万元

 

假设2018年5月，企业将其中价值50万元的钢筋用于本企业不动产在建工程，则应将对应的40%的进项税额50*17%*40%=3.4万转入待抵扣进项税额

借：应交税费——待抵扣进项税额  3.4万元

贷：应交税费——应交增值税（进项税额专出）  3.4万元

 

2019年5月，转出的进项税额，在转用后的第13个月抵扣。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4万元

贷：应交税费——待抵扣进项税额   3.4万元

 

例十一、分期抵扣进项税额的不动产用于非应税项目

某一般纳税人，2017年1月购入房产一套，用作厂房，房价1000万，税款110万，2018年1月，企业将其用作员工宿舍。企业按20年平均年限法计提折旧，不考虑购入时的契税及其他费用，残值率为0。

购入时：

借：固定资产   1000万

    应交税费——应交增值税（进项税额）110万

贷：银行存款   1110万

 

借：应交税费——待抵扣进项税额  44万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 44万

 

已经计提折旧1000/20=50万，不动产净值率（1000-50）/1000=95%

不得抵扣进项税额  110*95%=104.5万元

已经抵扣进项税额66万，104.5>66万，将66万全额进项转出，剩下104.5-66=38.5，从待抵扣进项税额中转出

借：固定资产   66万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）66万

 

借：固定资产  38.5万

贷：应交税费——待抵扣进项税额 38.5万

 

待抵扣进项税额还结余 44-38.5=5.5，可以进行抵扣

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 5.5

贷：应交税费——待抵扣进项税额  5.5

以上处理系按照总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（2016年15号公告）操作，但个人感觉，顺序应该倒着来，先冲待抵扣进项税额44万，剩下的60.5万做进项转出，这样，已经抵扣的5.5万元不需要进行单独处理，逻辑上也更合理。

借：固定资产  44万

贷：应交税费——待抵扣进项税额 44万

 

借：固定资产  60.5万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）60.5万

 

例十二、不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目。

某一般纳税人，2017年1月购入房产一套，用作职工宿舍，房价1000万，税款110万，2018年1月，企业将其用作生产车间。企业按20年平均年限法计提折旧，不考虑购入时的契税及其他费用，残值率为0。

借：固定资产   1110万元

贷：银行存款   1110万元

计提折旧 1110/20=55.5   不动产净值率  （1110-55.5）/1110=95%

可抵扣进项税额 110*95%=104.5万元，当月可抵扣104.5*60%=62.7万元，2018年1月分录：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 62.7万

    应交税费——待抵扣进项税额    41.8万

贷：固定资产  104.5万

 

2019年1月

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 41.8万

贷：应交税费——待抵扣进项税额    41.8万

 

例十三、对农产品进项税额实行核定扣除的，可以参看《增值税学习笔记（十一）——农产品进项税额核定扣除》

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