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政府会计制度丨以前年度盈余调整的平行记账举例 “以前年度盈余调整”科目是政府会计制度中财务会计净资产的科目，预算会计中无此类科目，涉及调整以前年度收入、费用事项时，预算会计直接调整有关科目期初余额。由于单位接触以前年度的调整事项平时业务较少，也成为行政事业单位业务处理的难点，出现很多不规范的业务处理。本文以举例的方式，将有关以前年度调整事项涉及的业务核算以及平行记账科目具体揭示如下： 一、科目设置 《政府会计制度》中，单独在财务会计净资产科目中设置了“以前年度盈余调整”科目，以核算行政事业单位涉及以前年度调整事项，核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。该科目年末无余额，年末应将该科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记本科目。 二、账务处理 （一）调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的，做相反会计分录。 （二）调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记本科目，贷记有关科目。调整减少的，做相反会计分录。 （三）盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。 三、案例简介 案例1：2019年5月，某事业单位使用财政直接支付方式采购的专用材料因质量问题退回，使用的50000元资金属于上年度的结余资金。该单位应编制如下平行记账会计分录： ● 财务会计： 借：财政应返还额度—财政直接支付 50 000 贷：以前年度盈余调整 50 000 ● 预算会计： 借：资金结存—财政应返还额度（财政直接支付） 50 000 贷：财政拨款结余—年初余额调整 50 000
案例2：2019年年1月，某单位按政策规定经营收费计算有误，应退回上年已收某企业的业务手续费7 800元，款项已转出。该单位应编制如下平行记账会计分录： ● 财务会计： 借：以前年度盈余调整 7 800 贷：银行存款 7 800 ● 预算会计： 借：非财政拨款结转——年初余额调整 7 800 贷：资金结存 ——银行存款 7 800
案例3：2019年2月，某行政/事业单位发现未支付上年发生的专家咨询费业务，专家咨询费用3 000元，款项从单位单位零余额账户转出。该单位应编制如下并行记账会计分录： ● 财务会计： 借：以前年度盈余调整 3 000 贷：零余额账户用款额度 3 000 ● 预算会计： 借：财政拨款结转——年初余额调整 3 000 贷：资金结存 ——零余额账户用款额度 3 000
案例4：某行政/事业单位年初在资产登记时，发现一台电脑没有入账，该类电脑市场价格为12 000元，报经批准予以处理。该单位应编制如下并行记账会计分录： ● 财务会计： 借：待处理财产损溢 12 000 贷：以前年度盈余调整 12 000 ● 预算会计：不需要处理
四、总结 本年度发生调整上年度的经济事项有很多，但只是涉及调整收入、费用以及盘盈资产经批准时会涉及“以前年度盈余调整”科目，涉及以前年度资产负债调整时，比如收回以前年度的预付账款，支付以前年度的预收账款，财政部门收回存量资金、主管部门拨付上年未及时拨付所属单位的款项等，财务会计直接调整有关科目，涉及净资产的财务会计直接调整“累计盈余”科目，而预算会计涉及以前年度经济事项调整的，往往都涉及调整“财政拨款结转/ 结余”科目，不能调整当期的预算支出类科目。 调整账务处理后，在年末决算时，应将年初结转和结余调整的金额、原因、依据等，根据单位账务处理，填报“年初结转和结余调整情况表”，并在决算填报说明中详细说明。所以只要年初数发生变化，无论是资产负债表项目还是其他收入支出等预算类报表，在填报年初结余调整表的同时，都要在决算填报中详细说明。尤其是在新旧制度会计政策变更时，大家要关注期初余额的变化。 |
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