购买固定资产为何需要“化整为零”

　　尽管税法对固定资产大修理支出有明确规定，但有些企业仍然弄虚作假，将采购的固定资产“化整为零”，以大修理的名义领用入账，从而违反税法的相关规定。

　　案例
　　甲公司生产日用轻工品，近几年的生产能力很强，实行三班倒，销售收入稳步增长。但甲公司账面只显微利，增值税和企业所得税税负明显偏低，账面生产设备也没有明显增加。为了查明情况，某税务局将甲公司列入了检查对象。

　　从账面情况看，甲公司对原材料的购进、进项税额的抵扣、成本和费用的核算、销售收入的记载及销项税额的申报等都井井有条，会计核算清晰规范。但是，这些并不能解开税务检查人员对税负偏低的疑惑。

　　随后，税务检查人员又对甲公司产品的品种及结构、销售对象、行业平均赢利等多方面进行了解，发现甲公司的产品除了销售给各地大商场外，更多是销售给个体批发商，现金销货的情况较普遍。这是否意味着甲公司有可能存在收入不入账、资金体外循环的行为?

　　但是，税务检查人员通过对甲公司销售系统的设计、控制及运行的检查，并未发现有不开票的情形，却查出账面固定资产大修理支出特别多，而且长期待摊费用账户也有大量未摊销的大修理费用。检查人员又找出列支长期待摊费用的会计凭证，发现领料明细单上写的是各种名称的机器配件或零部件，从纸面上根本无法判断是否属于大修理支出。检查人员继续调阅被检查年度大修理费支出的全部会计凭证，发现支出仅是相对固定的几种部件和配件，从而疑惑大增。

　　税务检查人员决定到生产第一线了解情况。在生产现场，看到全新的机器设备，标牌上注明了机器名称、制造厂家、规格型号和出厂日期等，于是提出要核对固定资产明细账以及所有新设备的登记情况。面对事实，甲公司的财务负责人承认了平时将已购进部分固定资产“化整为零”，分散在固定资产大修理支出中。甲公司在销售发票上填写为零配件，单项金额不仅更小，而且还可以将零配件以大修理的名义领用入账，相关成本就可以在企业所得税税前提前扣除，从而达到少缴企业所得税的目的。同时，甲公司也深知现金销售不开票容易被查出，实务中仅对少数几家固定客户现金购货不开票，相关产品不做入库处理，导致检查人员很难从账面发现问题。

　　分析
　　上述案例中，甲公司采取固定资产“化整为零”的偷税方法并不罕见，由于核算清晰规范，具有一定的迷惑性，让检查人员从账面上一时难以发现问题。在会计核算上，大修理费用可以很快从账面摊销完毕，但其实物形态无法尽快消除，只要相关机器设备还在车间使用，到生产车间和仓库进行账实核对，就会发现问题所在。实务中，许多检查人员往往不重视检查盘点实物资产。其实，核对实物资产不仅是检查账面的重要组成部分，也是体现检查人员检查经验、技巧和工作责任心的重要环节。笔者认为，检查本案类似问题，不应拘泥于会计账簿和凭证，而应采取账实核对的方法，这样很容易发现疑点并抓住突破口。

　　(作者单位：国家税务总局如皋市税务局、南通市财政局)