《金融会计》系列课程第一章总论第一章总论§1、银行会计概述§2、银行会计基本理论§3、银行会计工作组织本章学习目的与要求本章
主要讲授银行会计意义、对象、作用和银行会计的基本理论、银行会计工作组织等内容。通过本章学习，理解银行会计工作在实现银行经营目标中
的意义和会计核算的基本前提，明确银行会计与其他企业会计的区别特征，掌握银行会计核算对象的内容构成。为学好本课程打下理论基础和思想基
础。本章学习重点和难点本章的重点：银行会计的对象和特点。本章的难点：银行会计要素的内容及各要素间的联系。§1、银行会计概述
一、银行会计含义二、银行会计特点三、银行会计作用四、银行会计任务一、银行会计含义（一）银行经营业务的特点1、其业务基本上是通
过货币资金的收付来组织实现的。2、其业务是按照统一政策、计划和经济发展的需要组织进行的。3、其业务与整个国民经济活动具有密
切联系。（二）银行会计定义以货币为主要计量单位，运用会计学基本原理和基本方法，对银行的经营活动进行连续、全面、系统的核算和监督，
向银行的经营管理者和社会有关各方提供财务信息及其他中介信息的一种管理活动。该定义包含的内容：①计量单位——货币②核算依据—
—会计学基本原理③核算方法——会计学核算方法④核算对象——银行(会计主体）、经营活动(会计客体）⑤会计职能——核算与监督
⑥会计性质——管理活动二、银行会计特点1、会计信息的综合性2、会计与业务的融合性工业企业：货币资金储备资金生产资金货币资金成品资
金固定资金生产过程销售过程供应过程商业企业:货币资金商品资金货币资金买卖银行:货币资金货币资金存款贷款3、监督和服务的双重性4
、核算方法的多样性表现：在会计凭证上在账务组织上在账务处理上在报表编制上5、具有较强的政策性6、具有会计处理的及时性7
、具有内部管理机制的严密性8、具有会计信息处理的科学性三、银行会计作用所谓会计作用：就是利用会计固有的核算和监督职能，对银行的
经营活动进行管理与反映所体现的功能。1、组织办理银行业务，反映国民经济活动情况（通过会计核算，实现各项业务活动）2、贯彻国
家政策法令，监督经济活动合理收付（通过会计监督，保证业务的合法性、合规性和及时性）3、为金融决策提供有效信息数据4、帮助银行
和社会各方加强经营管理，提高经济效益四、银行会计任务为了充分发挥银行会计的作用，就必须根据会计职能和银行会计的特点，确定
银行会计工作具体目标，从而使银行会计人员明确会计工作的内容、职责范围、履行职责的方法以及工作的依据。1、正确组织会计核算2
、加强服务于监督3、加强经济核算，提高经营效益4、开展会计检查、辅导与分析§2、银行会计基本理论一、银行会计假设二、银行会计
核算的一般原则三、银行会计要素一、银行会计假设什么是银行会计假设？又称银行会计假定或基本前提——是指对银行会计所处的时间、空间
环境所做出的合理假定。是确定银行会计对象、原则、程序、方法等赖以存在的基础。我国《金融企业会计制度》中规定基本前提包括四个方
面内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体会计服务对象——指会计所反映的是某一特定单位的经营活动。——
是明确会计工作空间范围不是法律主体——会计主体与经济上的法人不是同一概念。是独立实体——会计核算应当记录反映银行本身各
项业务经营活动及结果。这一前提界定了会计的权益范围，2、持续经营非破产清算前提——指银行的经营期限在无法准确预测的前提下应把
其看作一个永久的实体，在可以预见的未来不会进行破产清算。——是明确会计工作时间范围会计核算的重要前提——只有业务经营是无限
期的，才能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。会计准则的基础——由于有持续经营假设的存在，为采用权责发生制铺平了道路，为不断提高
银行经营效益奠定了基础。确认收入和费用的标准：在处理收入与费用有关的经济业务时，由于款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。
因而有两种不同核算方法选择。权责发生制（也称应收应付制或应计制）凡属于本期能实现的收入，不论款项是否实际收到，都作为本期
收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际付出，都作为本期费用处理。收付实现制（也称现收现付制或实收实付制或现金制）
凡实际收到了款项，即作为本期收入处理；凡实际支出了款项，即作为本期费用处理。权责发生制的特点：1）考虑应收款项和应付款项。
2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）比较客观地反映不同会计期间的的收入和费用，可正
确计算经营成果。具有不同会计期间的可比性。4）核算手续复杂。3、会计分期人为分割持续经营期——会计期间通常是一年称之为会计
年度，其间按季、月分为季度、月度等，从而产生了本期与非本期的区别。——是对时间范围具体划分起讫日期定期反映会计信息——分期结算
各期的收入与费用，编制财务会计报告，反映各期的财务状况和业务经营成果。满足信息需要者的要求——以利于各方关系人对银行的经营状况进
行分析与比较，进行预测与决策，不断提高经济效益。4、货币计量——又称货币计价或货币计量单位。它要求对所有会计核算的对象都采用同一货
币作为统一的价值尺度来计量。并把银行的业务活动和财务状况转化为统一货币单位的会计信息。须能用货币计量的经济业务——凡不能用货币计
量的经济活动，均不能列入银行会计报表披露的内容。人民币是记帐本位币——是明确会计工作核算内容——我国银行会计制度规定银行会
计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为主的银行也可选择某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。——是对
会计核算的计量尺度的假设。币值不变二、银行会计核算的一般原则什么是银行会计核算的一般原则？——指银行会计核算工作应该遵循的最
基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下进行会计核算的标准和质量要求。含义：◆基本要求◆基本依据
◆质量标准和要求虚假经济业务停会计核算虚假会计信息会计报告停内容:(8个方面)1、可靠性要求：会计信息真实可靠、内容完
整。要义在于：应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各种会计要素及其他相关信息。投资者和债权人等会计信息
国家宏观经济管理部门银行内部的经营管理者其他方面2、相关性要求：会计信息应当有助于信息使用者做出经济决策。要义在于：银行
提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告的使用者对银行的过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。3、
可理解性要求：会计信息应当清晰明了要义在于：银行提供的会计信息便于财务会计报告使用者理解和使用。4、可比性要求：银行提供
的会计信息应当具有可比性。包含有两个方面内容：1）纵向比较即：同一银行不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计
政策，不得随意变更，确需变更的，应当在会计报表附注中说明。2）横向比较即：不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的
会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式要求：银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅
以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性要求：银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重
要交易或者事项。具体要求：①每个会计主体应根据会计信息使用者的需要而确定自己重要的会计事项。②要求会计主体在会计核算过程中对交易
或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。▲对重要会计事项，……必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报
告中予以充分、准确地披露；▲对于次要的会计事项，……可适当简化处理。7、谨慎性要求：银行对交易或者事项进行会计确认、计量
和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的
收入和过高估计资产的价值。8、及时性要求：银行对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后
。三、银行会计要素（一）银行会计对象所谓银行会计对象——就是会计所核算和监督内容。换言之，即银行的经营活动。1、会计对象有
两个不同的涵义①会计服务的对象——即会计主体——银行②会计核算的对象——即会计客体——经营活动（资金、资金活动的过程和结果所
体现的经济关系）2、会计核算的对象有两个不同的涵义银行的资金活动从时间跨度分割可分为：过去或已完成的资金运动——指财务会计对象未来
的资金运动——指管理会计对象财务会计对象具有以下特点：⑴客观存在，有凭有据，可核查⑵与财产物资流动相对应，可核对⑶能够表现业已存在
于银行与政府机构、投资者、债权人等方面的资产保管责任关系、经济利益分配关系和经济资源配置的要求。（二）会计要素会计要素——会计
核算对象最基本的组成部分（内容）。会计核算对象从静态的角度来分析：财务会计要素——指银行过去或已发生经营资金循环周转具体内容，
其内容主要是通过财务会计报表来反映的。财务会计报表中最主要的会计报表是资产负债表利润表资产负债表的要素（存量要素）——资产、
负债和所有者权益三项。利润表的要素（增量要素）——收入、费用和利润三项。会计核算对象从动态的角度来看：在市场经济中存在不
同的部门和行业，尽管各自从事的经济活动不同，但是任何部门和行业的经营都是可以从资金运动的过程和结果反映出来。银行更是这样。因为银行
经营的各项业务活动基本上是通过货币资金收付来组织实现的。因此，会计核算的对象动态表现为：一方面表现为银行的资金聚集和运用；另一
方面实现银行资金的收付和结果。资本收入、利润积累等吸收存款、借入资金等——所有者权益——负债——资产资金的聚
集和运用：银行资金的聚集和运用，既是银行资金运动，也反映了银行经营的过程，银行就是在不断地聚集资金和运用资金中完成经
营业务活动，实现经营目标并发挥职能作用的。银行聚集资金包括银行资金运用包括：发放贷款、办理贴现、对外投资、满足业务
需要而库存的现金和存款准备金、为开展经营创造条件而构建的固定资产和无形资产等实现收入和发生费用支出：在银行办理各
项业务中，必然是实现财务收入并发生各种费用支出。如：发放贷款要收取利息，办理有关业务或代理业务要收取手续费，存放央行和同业款，
也会收入利息等又如：吸收存款要支出利息，借入和拆入资金要支出利息，委托他行办理业务要支付手续费等，为维持正常经营要支出有关费用等
——收入——费用资金运动的结果：在资金的不断运动过程中，产生的各项收入和支出，若收入大于支出，将其收支相抵后
的差额即为反之为一般收入和费用支出与业务经营规模直接相关，但也有时会受到客观环境和经营管理水平的影响，使得收入不能实现或费
用支出发生过多，从而减少银行经营效益。可见会计对象具体包括六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。——利润，—
—亏损。1、资产定义：由过去的交易和事项所引起的银行拥有或控制的，能以货币计量的，能够带来未来经济利益的经济资源。作用：
是银行开展经营活动的物质基础。特征：①过去的交易和事项②必须由会计主体拥有或控制③预期会给银行带来经济利益内容：它主要
包括各种财产、债权和其他权利。中央银行的资产商业银行的资产现金存放金融机构款项贵金属外汇再贷款、再贴现有价证券股权及债券投资固定
资产待清算资产各种应收款等现金备付金存放央行及同业款项拆出同业资金贷款、贴现股权及债券投资固定资产、无形资产、递延资产待清算资产各
种应收款等主要有主要有2、负债定义：指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益的流出。作用：它是银行
筹措经营资金的重要渠道。特征：①过去的交易和事项②义务包括③与该义务有关的经济利益很可能流出法定义务推定义务内容：
中央银行的负债商业银行的负债存款向中央银行借款同业存款再贴现、转贴现同业拆入资金发行债券各种应付款等流通中的货币金融机构法定存款
准备金财政存款与财政性存款发行债券各种应付款等主要有主要有3、所有者权益定义：指所有者在银行资产中享有的经济利益。作用：是银行筹措
经营资金的另一重要渠道。特征：①依赖于资产和负债的确认②差额概念所有者权益（净资产）=（全部）资产－（全部）负债内容：所有者
权益资本金——最原始的资金来源资本公积盈余公积公积金未分配利润4、收入定义：指银行在经营活动期间内实现各种经济利益的总流入。
作用：是银行补偿经营活动中耗费的唯一源泉；也是银行获取利润的前提。特征：①为日常经济活动中形成；②引起资产增加或负债减少
；③与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：利息收入手续费收入投资收益汇兑收益金融机构往来收入其他营业收入营业外收入等收入5
、费用定义：费用按其与收入的关系可分为营业成本和期间费用两部分。营业成本？指银行所销售的产品、提供劳务等日常经营业务活动所发生
的各种耗费。即其支出直接与相应的收入匹配。期间费用？指那些无法或不易与收入匹配而直接记入当期损益的费用。作用：为取得收入与收益
。特征：①为日常经济活动中形成；②引起资产减少或负债增加；③与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容：（1）营业成本
（2）期间费用利息支出手续费支出投资损失汇兑损失金融机构往来支出其他营业支出营业外支出各种准备金等业务费用管理费用营业税金及附加等
主要有主要有6、利润定义：指银行在一定会计期间的经营成果。作用：是银行经营的目标。特征：①取决于收入和费用以及利得和损失的确定。
②数量上：收入－费用＞0为利润；反之为亏损。内容：营业利润=营业净收益＋其他营业净收益利润总额=营业利润＋营业外净收益－营业税及
附加净利润=利润总额－所得税主要有提取盈余公积金提取盈余公益金向投资者分配利润转作资本（或股本）普通股利未分配利润利润分配六大会计
要素的内在联系静态会计等式：资产=负债+所有者权益…………………………………①动态会计等式：利润=收入-费用………………………
…………………②利润分配之前关系（综合会计等式）：资产=负债+〔所有者权益+利润（收入－费用）〕……③利润分配之后关系：资产
=负债+所有者权益因此会计上称等式①为——会计恒等式§3、银行会计的工作组织一、完善会计机构二、配备会计人员三、健全会计制
度一、完善会计机构（一）银行组织体制目前世界上银行业的组织体制有两种：——单元制和分行制。（大多国家采用分行制）我国的
银行组织体制实行分行制。人民银行、中国银行、交通银行按经济区域设立分行；工商银行、农业银行、建设银行等按行政区划（各省
、自治区、直辖市）设置分行，各市（县）设中心支行，各县（市区）设支行，县（市区）以下设办事处或营业网点。（二）会计工作部门一、完善
会计机构（二）会计工作部门总行会计司分行会计处支行会计科分理处会计股“”表示监督管理关系；“”表示汇总报告关
系。管理行经办行管理行（管辖行）——不直接办理对外业务的会计管理机构。县支行多数既是会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部
门。经办行（基层行）——直接办理对外业务的基层行（处）等会计机构。从事会计核算的部门。二、配备会计人员（一）会计人员——凡从
事会计核算和监督的人员都是会计人员。——银行会计工作，要求会计人员一方面具备扎实的业务技术水平；另一方面必须具有遵纪、守法，
热爱本职工作的职业道德和思想素质。1、专柜制2、柜员制（综合柜员制）3、接柜员与操作员相结合（二）会计素质（三）
劳动方式1、专柜制——是指按照一定的标准将业务流程进行细分，然后按照流程的安排合理组织人员结构的组织形式。专柜制是以手工操
作为主的制度，强调柜员之间制约和平衡。按照业务处理的内容不同，一般分为：——出纳专柜、储蓄专柜和会计专柜等。岗位设置：一
般每一个窗口设置2-5人，分别按业务流程充当以下角色：接柜员、记账员、复核员、出纳员、交换员等。当人员少时，即可兼任。专柜制
的原则：双人临柜、换人复核、钱账分管。2、柜员制（在西方商业银行也称“一站式”）——指前台经办人员打破柜组间的分工界限，能够单独
为客户提供包括出纳、会计、储蓄、投资理财等全方位的服务，能够处理现金业务、票据业务、存贷款业务等综合性业务。柜员制是建立在银行柜
面业务高度电子化和拥有素质全面的柜员基础上的（我国工行在1999年推出柜员制改革）。其记账、入账、生成帐表由电脑系统自动完成，同时
通过系统有一套良好的监督系统，使柜员制有其可行的保障。强调的是效率、服务质量。柜员制的原则：三级管理，分级授权。岗位设置：
管理级——分：A级（一般不临柜）和B级（兼临柜）管理级权限：具体可按交易金额和业务范围划分。操作级——分：库管员柜
员和一般柜员（指柜面操作员）。库管员柜员具体权限：为调拨现金和重要空白凭证以及办理各类业务。一般柜员具体权限：仅可办理各类
柜面业务。主要授权类型：一级授权、二级授权、三级授权三种。（一般通过业务权限表设置交易和交易金额权限。）柜员制业务操作权限：
业务种类具体分类柜员主管行长存现小型网点5万以下业务经办额度以上授权由上级行确定中型网点8万以下大型网点10万以下取现各类网点5万
以下5万（含）--50万50（含）--100万转账小型网点10万以下10万（含）--100万200万（含）--10000万（不
含）中型网点20万以下20万（含）--150万大型网点30万以下30万（含）--200万（3）接柜员与操作员相结合——业务
处理分前、后台完成。这种劳动组织形式是：前台设置专职接柜员接受和审查凭证，通过前台电脑输入业务凭证信息；然后由后台电子计算机操作
人员处理数据。登记和核对账项。强调的是集约化、高效率。柜员分类：前台接柜员后台业务岗业务管理岗前台业务处理的主要管理事项
：现金管理事项：尾箱管理、交接、柜员日终轧账、碰库。印押证管理事项：印（印章）、押（密押）、证（空白重要凭证）三分管（印
押证管理视同现金管理）；离岗、轮岗办理交接。印鉴卡管理事项：双人分管、双人验印。授权内控管理事项：分级管理、授权有限。后台岗
位设置及其职责：三、健全会计制度（一）银行会计制度——是银行处理会计事项的原则、程序和方法的总称，是规范和约束银行会计工作的标
准和措施。其意义：①及时、准确地提供管理所需要的资料；②保证会计工作协调进行。——统一领导，分级管理。（二）会计制度原则
基本制度会计核算制度会计管理制度会计操作规程（三）会计制度内容三、健全会计制度（一）银行会计制度基本制度——
抽象、原则性的要求。会计核算制度——会计科目、记帐方法、会计凭证、会计账簿和会计报表等规定。会计管理制度——会计科目授权管理办
法、会计凭证和会计账簿管理办法、会计印章、重要的单证和物品管理办法、对账办法及电算化管理办法等。会计操作规程——前台会计人员直接
操作指南。（二）会计制度原则（三）会计制度内容有关金融风险案例案例1、银行推行出纳单人临柜制度行员违规赔短款一、案情介绍
1998年9月15日下午5时左右，建行某支行有一位林小姐前来办理现金支票提款，提款金额2200元，柜台接柜员王某接票，由于款额较
小，银行正在推行单人临柜，王某很快制好传票将款付给取款的林小姐。林拿着钱，只略点了一下就急匆匆地走了。此时对外营业截止，大家有条不
紊地查尾箱对账，发现短款19800元，王某猛然发觉不对，赶紧查看刚才提款的公司，打电话去寻问，而接电话的正好是那位林小姐。当王某
说“我把你提款的数额给错了，你提2200元，我给成了22000元。”林回答说“是吗？我查一下。”由于还没有下班，王某不想张扬，
也没及时向领导汇报，又等了约十分钟再次打电话到那家公司，接电话的不是林小姐了，王某放下电话出了一身冷汗，这才向主任汇报，并要求主任
派一位保安陪同去追款，结果这家仅是几个人的小公司，林约十分钟前弃职而走，最后由王赔偿短款。二、原因分析本案例反映该银行工作人员王
某责任心不强；基本技能和素质不过硬；没有严格按操作规程做好复核；当发现问题后又没有及时汇报，并采取对应策略，使之丧失了化解风险的机
会。案例2、里森的雕虫小技与巴林银行的倒塌一、案情介绍1992年，里森去新加坡后，任职巴林银行新加坡期货交易部兼清算部经理。作
为一名交易员，里森所从事的代理巴林银行客户买卖衍生性商品，以及替巴林银行进行套利这两种工作，基本上是没有太大的风险。因为代客操作，
风险由客户自己承担，交易员只是赚取佣金，而套利行为亦只赚取市场间的差价。但，不幸的是，里森却一人身兼二职，拥有批准、执行、审核三种
权力。这种制度设计，导致没有人发现里森为掩盖问题所制造的一系列假账，致使巴林银行的实际亏损窟窿也越来越大。最终，巴林银行彻底崩溃。
二、原因分析本案例说明一项业务的全过程不能由一个人或同一个部门完成，也就是说，应该将不相容的职务交给不同的人、不同的部门去执
行。否则，就容易滋生舞弊行为，使内部控制失效。从制度上看，巴林银行倒闭的最根本原因在于没有做到不相容的职务相互分离。正因为如此
，当里森受到法律的制裁时，里森说“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做，我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。”案例3、银行计算机操作员以高科技犯罪诈骗银行资金一、案情介绍1999年2月1日，建行某支行计算机操作员李某，利用工作之便，私刻公章，伪造帐户印鉴，窃取并更改开户申请书的账号，涂改票面金额，利用电脑进行无传票记账，并利用银行正在使用的同型号的电脑、打字机，采用相同数据磁盘，诈骗银行资金165万元，案发后潜逃被公安机关抓获。二、原因分析本案例的关键在于银行内部工作人员利用工作之便制假，并在制假的基础上，以高科技犯罪诈骗银行资金。反映了该银行内部管理松散，给犯罪分子可乘之机；亦反映出这类案件对罪犯要求比较高，既要懂得银行会计结算的整个流程，又要懂得结算的计算机处理程序，是当前较为典型的高科技犯罪，一般发生在银行内部较为专业的关键岗位。这就要求银行既要进一步加强对会计核算系统防范风险的控制；又要强化计算机系统防范风险的建设。特别要消除会计与计算机人员勾结犯罪的风险隐患。第一章思考题1、简述银行会计的意义和特点？2、什么是银行会计假设？什么是银行会计原则？它们各包括哪些内容？3、什么是银行会计服务对象和银行会计核算对象？有哪些会计要素？4、银行会计具有哪些作用与任务？5、调查银行会计人员（选择一种岗位）一天工作的情况或写出一家银行的机构设置报告。 |
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