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一般来说，企业研究阶段发生的支出全部费用化，计入当期损益，即“管理费用——研究费用”科目；开发阶段发生的支出不符合资本化条件的计入当期损益；只有同时满足无形资产准则规定条件的，才能资本化，确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。自行研究开发费用核算的具体要求为： 企业自行研究开发项目发生的研究开发费用，均应在“研发支出”科目中归集，并在该科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目进行核算。研究阶段的支出发生时，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目；开发阶段的支出发生时，未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目：满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。 期末，对研究阶段所发生的相关支出，应进行费用化计入当期损益，借记“管理费用——研究费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目；开发阶段发生的支出，不符合资本化条件的，也应进行费用化计入当期损益：符合资本化条件但尚未完成开发活动的，相关支出仍保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待完成开发达到预定用途形成无形资产时，将相关成本转入无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。 企业购买正在进行中的研究开发项目，按照确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，按照是否符合资本化条件，分别进行资本化或费用化处理。 例 ：某公司于2008年1月自行研究开发一项新型技术，研发成功后按照法律程序申请取得专利权。在研究开发过程中消耗原材料成本800万元，研究开发人员工资900万元，应负担的借款利息100万元。以银行存款支付其他费用300万元，共计2000万元，其中研究阶段支出700万元，开发阶段不符合资本化条件支出200万元，符合资本化条件支出1100万元。根据有关资料编制相关会计分录。 （1）发生研究开发费用时 借：研发支出——费用化支出 9000000 借：研发支出——资本化支出 11000000 贷：原材料 8000000 贷：应付职工薪酬 9000000 贷：应付利息 1000000 贷：银行存款 2000000 （2）结转不符合资本化条件支出 借：管理费用——研究费用 9000000 贷：研发支出——费用化支出 9000000 （3）结转符合资本化条件支出时 借：无形资产——专利权 11000000 贷：研发支出——资本化支出 11000000 |
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