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当看到12月工资单缴纳个人所得税(下称个税)4000多元时，王小姐很是心疼。她告诉记者，因为今年一笔近2万元奖金在这个月发放，导致这个月个税金额暴增，是平时的两三倍。 不少工薪族碰到类似情况，由于单位将某笔收入集中在某个月发放，导致当月个税金额暴增。然而这种情况在2019年将不会存在，因为新的个税法采取了按年纳税，工资薪金个税预扣预缴采用了累计预扣法。 和以往按月缴纳个税不同，2019年正式实施新的个人所得税法明确了首次将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项收入按年度综合计税。不过新税法也同时也允许按月或按次预扣预缴税款，最终居民个人工资薪金预扣预缴方法确定为累计预扣法。 12月20日，国家税务总局公布了《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》(下称《公告》)，其中在最为工薪族关注的居民个人工资薪金预扣预缴计算方法方面，明确了扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。 国家税务总局相关负责人解释，累计预扣法主要是通过各月累计收入减去对应扣除，对照综合所得税率表计算累计应缴税额，再减去已缴税额，确定本期应缴税额的一种方法(具体公式详见文末)。 明年新的个税法对工资薪金采取累计预扣法到底与之前有何不同? 中国国际税收研究会学术委员汪蔚青告诉记者，在2018年之前按月代扣代缴缴个税时，个人每个月工资不一样，税负就不一样，上一个月税负与下个月无关。一些单位财务人员为了避免员工某个月税负过高，会把一笔收入平摊到各个月份去发放。而2019年新的个税法采用综合所得按年纳税，并在预扣预缴环节采用累计预扣法后，全年收入无论怎么分配到各个月份，全年整体纳税额都是相同的。因此单位财务人员不用再操心怎么在各月中分配收入了，而个人从全年来看负担是一样的，更加公平合理。 她做了一个数据测试印证了自己的观点。假设年收入总额12万元、三险一金1000元每月，免征额5000元每月，暂时不考虑其他扣除因素情况下，按照累计预扣法计算发现，当每个月收入均是1万元情况下，12个月个税税额前低后高，最终应纳税额是2280元。当每个月收入不同，但年收入累计12万元时，尽管每个月纳税额不同，但是个税总额依然是2280元。 武汉一家公司财务总监告诉记者，采用累计预扣法对工薪阶层来说是利好，累计扣除额、速算扣除数都是按年来，这相当于前几个月多数人的应纳税所得额可能适用比较低档税率，对于明年春节公司发放双薪的个人来说，税负会比较低，甚至不少人可以不用交税。 北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红对分析，对于以前每个月工薪收入比较均衡的人来说，明年工资薪金个税采取累计预扣法影响并不大。但对于那些收入波动大，忽高忽低的个人来说，确实能起到节税的效果。因为新个税税制是综合所得按年纳税，累计预扣法可以实现个人税负渐进性，收入越高税负越高，税负能够非常真实反映你的收入情况，不会出现以前某个月收入高但整体收入低存在多扣税的情形，很好地均衡了收入波动情况，并减少预扣预缴跟年末汇算清缴之间的差异。 上述负责人表示，累计预扣法一方面对于大部分只有一处工资薪金所得的纳税人，纳税年度终了时预扣预缴的税款基本上等于年度应纳税款，因此无须再办理自行纳税申报、汇算清缴;另一方面，对需要补退税的纳税人，预扣预缴的税款与年度应纳税款差额相对较小，不会占用纳税人过多资金。 当然，除了工资薪金收入之外，部分人士还可能有劳务报酬、稿酬，特许权使用费收入，根据《公告》，这些收入新的预扣预缴方法采取了基本平移现行规定的做法，变化不大。 新的个税法明确了一些需要办理纳税申报的情况，这包括取得综合所得需要办理汇算清缴。《公告》明确，年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除 其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。 上述公式中，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按个人所得税预扣率表一(居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用)执行。 |
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