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营业收入是财务报表审计非常重要的一个科目,一般项目组会委派经验相对丰富的成员去做相关底稿。同时,项目负责人也会对工作底稿进行复核。特别是涉及到资本市场领域项目时,营业收入真实性会受到各方关注,如会计师、券商、投资者及其他财务报表使用者。而财务造假往往也是以收入为出发点。
营业收入如此重要。首先,得明白与收入相关的认定包括“发生”、“准确性”、“完整性”、“截止”、“分类”认定,收入真实性即上面所说的的“发生”认定。注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。那么项目组成员所做的工作有哪些呢,总结如下:
1、了解公司销售与收款政策,对销售与收款循环进行内控测试,判断公司销售与收款流程是否合理及有效执行;
2、确定公司账面收入确认政策是否符合《企业会计准则-收入》,是否一贯执行,是否有延期及提前确认收入的情形;
3、对主要客户进行实地走访,了解客户的基本情况、业务发生额、往来款余额、支付结算方式、与公司是否存在关联关系等,核查客户及相关业务存在的真实性及合理性;
4、查阅主要客户的工商资料或通过网络查询历史沿革,确认主要客户与公司是否存在关联关联关系,如存在关联关系,可能通过价格等方式舞弊;
5、细节测试。如获取客户合同或订单、发货单、对账单以及银行收款回单,核查订单内容(品名、数量、单价等)是否与公司确认收入的相关信息一致、货物是否已经由客户签收确认、对账金额是否与确认收入金额一致且及时入账、客户回款情况是否与合同约定相符等;
6、结合应收账款余额,对本期客户收入金额及应收账款期末余额进行发函确认;
7、对未回函客户实施替代审计程序,如检查、核对销售合同/订单、销售发票、出库单、货运单、收款凭据等;
8、截止测试;
9、检查期后退换货情况,是否有大额销售退回情况;
10、分析程序。如1)收入变化情况是否与行业趋势相吻合;2)了解销量与价格变化情况;3)结合毛利率变动趋势及主要产品单位月单位售价及单位成本变化趋势判断是否异常;
总结:针对收入真实性,会计师事务所主要实施询问、检查、函证、访谈与实地走访、分析复核、获取声明书等程序。另外公司不同的业务模式,针对收入真实性核查的方式也会不同,随着现在大数据、云计算的发展,传统的审计程序在应对收入舞弊时效果不佳已成事实。在大数据时代,审计工具、审计思维也应不断创新。关于收入真实性就写这么多,更多财税、审计实务可私信我了解,我是【素酉CPAer】,谢谢!