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资料收集 涉税服务人员应当根据委托人情况和纳税申报代理委托协议、业务计划，要求委托人提供所需的相关资料。必要时，可书面列示资料清单，并告知委托人进行事前准备。[1] 涉税服务人员可以通过列示资料清单、问卷调查、现场访谈等方式，取得并归集与纳税申报事项有关的涉税资料，包括：[2] （一）财务会计报表及其说明材料； （二）所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明； （三）与纳税事项有关的合同、协议及凭证； （四）税控装置的电子报税资料； （五）备案事项相关资料； （六）第三方提供的数据、报告； （七）税务机关要求报送的其他有关证件、会计核算资料和纳税资料。 [1]关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十条 [2]关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十一条 专业判断 一、风险评估： 涉税服务人员可以通过对委托人进行业务访谈或者调查，对以下事项进行风险评估：[1] （一）委托人管理层对内部控制的重视程度以及内部控制制度执行的有效性； （二）财务核算和信息处理流程的可靠性； （三）与代理申报税种有关的实际处理程序、信息处理方法以及税收政策的实际执行情况； （四）与代理申报税种有关的可能产生风险的事项，包括：管理层意图、财务处理、数据归集、税额计算、信息传递、政策判断等。 涉税服务人员一般应关注与代理纳税申报相关的以下事项：[2] （一）业务事项的真实性、合法性和完整性； （二）是否依法设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行会计核算； （三）是否按照税收法律法规及相关规定对发生的业务事项进行了正确的涉税处理； （四）风险防范措施，包括：每次代理申报的询问内容、预警情形和数额设定等； （五）发票管理信息； （六）与委托人纳税申报表或者扣缴税款报告表有关的情况，包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限，延期缴纳税款，欠税，滞纳金等； （七）资料信息的归集、整理程序，税额计算方法、验证方法以及责任人； （九）纳税申报表填制程序、方法、责任人和完成时限； （十）当期业务成果的沟通和申报方式选择； （十二）其他相关事项。 [1]关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十二条 [2]关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十三条 二、适用税收优惠判断： 涉税服务人员应当判断委托人是否符合税收优惠条件。 对符合税收优惠条件的委托人，涉税服务人员应当按照规定的期限向税务机关申请核准、进行备案或将相关资料留存备查。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十四条 三、影响申报事项判断： 涉税服务人员应当对影响纳税申报事项进行专业判断，主要事项如下： （一）申报资料是否完整、充分、适当并经委托人确认无误，当期数与累计数之间、主表与附表之间、各申报表之间的逻辑关系是否正确，与上期申报表是否衔接等； （二）财税政策变动对当期纳税申报的影响； （三）重要涉税事项是否取得委托人管理层声明； （四）是否对发现的与税法不符事项做出了必要的书面提示； （五）与委托人的沟通记录是否完整，是否履行了签字确认手续。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十五条 四、增值税事项判断： 代理增值税纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）是否属于增值税纳税人、扣缴义务人； （二）纳税人类型是一般纳税人或小规模纳税人； （三）纳税人发生应税行为应当适用一般计税方法或适用简易计税方法； （四）增值税征税范围； 1、收集了解纳税人业务的具体内容，判断纳税人发生应税行为的征税范围； 2、关注是否有特殊行为：包括视同销售行为、混合销售行为、兼营行为、不征增值税的项目等。 （五）税率和征收率方面； 关注增值税适用的税率或征收率，重点关注低税率和征收率的特殊规定； （六）销项税额方面； 1、销售额的确认 （1）判断应税销售额的基本内容； （2）核查发票开具情况，对比账面销售额和税控系统数据的差异，确定应税销售额； （3）关注特殊销售方式、视同销售、混合销售和兼营的销售额确定； 2、确定适用税目税率，计算销项税额 （七）进项税额方面； 1、核查各类抵扣原始凭证（包括增值税专用发票、其他扣税凭证等），并与相关账户核对，计算准予抵扣的进项税额； 2、核查各项不得抵扣的进项税额，对于一般纳税人兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按规定的划分公式计算； 3、关注是否存在应做进项税额转出的情况； 4、核查增值税扣税凭证的合法性以及是否按时勾选（认证）、抵扣时限是否在规定时间内； 5、核查上期留抵税额，确认应结转本期的留抵税额。 （八）确认纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点； 1、确认纳税义务发生时间是否准确，重点关注特殊结算方式下的应税销售额确认的纳税义务发生时间； 2、根据纳税人是否为固定业户、其他个人、以及扣缴义务人来确定纳税地点。 （九）增值税减免税方面； 判断享受减免税的项目是否符合相应的税收优惠政策的条件，减免税金额计算是否正确，及按照减免税依据的相关规定要求报送的材料是否齐全。 （十）关注特殊企业（或交易行为）的增值税政策； 1、是否属于特殊企业或交易行为的范围； 2、是否按照法规做正确处理。 （十一）适用增值税退（免）税政策的出口货物、劳务、服务方面； 1、是否属于出口退（免）税的企业范围； 2、是否属于出口退（免）税的货物劳务范围，包括视同出口货物； 3、是否属于增值税零税率的应税服务范围； 4、核查增值税退（免）税的计算方式、适用的退税率、计税依据是否按税法规定执行； 5、核查办理退（免）税的申报期限和地点是否准确。 （十二）适用增值税退免税政策的出口货物、劳务、服务方面； 1、是否属于出口免税的货物、劳务、服务范围； 2、是否适用免税的跨境应税服务的备案； 3、核查是否按税务机关规定，向税务机关办理出口货物、劳务、服务免税申报手续及有关税务处理。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十六条 五、消费税事项判断： 代理消费税纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）是否属于消费税纳税人； （二）核查征税范围，核查纳税人生产的产品是否应征收消费税； （三）核查应税消费品适用的税目、税率是否正确； （四）核查应税消费品的计税依据（包括销售额、销售数量），特别关注计税依据的若干特殊规定； （五）核查税款计算； （六）纳税申报表的逻辑关系； （七）判断纳税人享受消费税减免税的项目是否符合相应的税收优惠政策的条件，减免税金额计算是否正确，及按照相关规定要求报送的材料是否齐全； （八）根据纳税人发生的应税行为和销售结算方式，确定纳税义务发生时间；根据纳税人发生的应税行为及有关规定，确定纳税地点； （九）适用消费税退（免）税政策的出口货物 1、是否符合适用消费税退（免）税政策的出口货物； 2、核查消费税应退税额的计算方式、计税依据是否按税法规定执行； 3、是否在税务机关规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报消费税退（免）税。 （十）报送主管税务机关的资料是否完整正确。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十七条 六、企业所得税事项判断： 代理企业所得税纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）居民纳税人或非居民纳税人； （二）查账征收或核定征收； （三）核对企业基础信息； （四）复核利润总额计算，关注资产负债表日后事项及调整情况； （五）复核收入类调整项目； （六）复核扣除类调整项目； （七）复核资产类调整项目； （八）复核特殊事项调整项目； （九）复核专业纳税调整应税所得和其他纳税调整项目； （十）复核企业所得税优惠政策事项； （十一）复核企业所得税弥补亏损项目； （十二）复核企业境外所得税收抵免项目； （十三）复核应纳税额计算； （十四）核查《企业所得税年度纳税申报表》与附表之间的逻辑关系； （十五）核查企业所得税季度纳税申报的准确性，与季度财务报表进行比对分析； （十六）核查企业所得税季度纳税申报的信息是否已经准确反映在年度纳税申报中； （十七）报送主管税务机关的资料是否完整正确。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十八条 七、个人所得税事项判断： 代理个人所得税纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）分清居民个人或非居民个人； （二）判断具体的纳税范围； （三）复核纳税人提供的与纳税有关的信息，特别是纳税人享受专项附加扣除提交相关信息，纳税人对所提交信息的真实性负责； （四）分析复核计算按月或者按次预扣预缴税款； （五）应纳税所得额的计算。具体计算居民个人的综合所得，非居民个人的工资、薪金所得，经营所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得； （六）实行代扣代缴申报，应确认身份、个人信息、所得项目、应税收入、扣除项目、免税项目、计税方法、应纳税所得额、应纳税额、已纳税款抵免、申报资料或信息； （七）实行自行纳税申报，应分析复核专项附加扣除所需要的材料，确认专项附加扣除具体扣除方式，复核个人信息、收入、成本、费用、扣除、分配比例、应纳税所得、征收方式、应纳税款、申报资料或信息； （八）判断纳税人应当依法办理自行申报的情形，确认年度终了后应当办理汇算清缴的情况，正确计算税款及多退少补的金额； （九）纳税申报表之间的逻辑关系； （十）报送主管税务机关的资料是否完整正确。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第二十九条 八、土地增值税事项判断： 代理土地增值税纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）区分申报表适用于从事房地产开发的纳税人还是非从事房地产开发的纳税人； （二）收集纳税人房屋及建筑物产权证书、土地使用权证书、土地转让合同、房屋买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料； （三）核查房地产投资是否有发改委批准的立项、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、施工许可证、预售许可证、建设工程竣工备案证明和房地产转让合同，确认土地增值税的预征和清算时点。如属于免税项目，应向主管税务机关申请办理免征土地增值税的申报手续； （四）核查“应收账款”“预收账款”“经营收入”“其他业务收入”“固定资产清理”账户及主要的原始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入； (五)
核查土地使用权转让合同及付款凭证，确认土地出让金的实际缴付金额； (六)
核查“开发成本”账户及开发建筑承包合同与付款凭证，确认土地征用及拆迁补偿费、前期工程费等开发支出； (七)
核查“财务费用”账户及相关借款合同，确认利息支出并按税法规定计算扣除。对于其他房地产开发费用应根据利息计算分摊情况，以土地出让金和房地产开发成本为基数按规定比例计算； (八)
核查“税金及附加”和“管理费用”账户及缴税原始凭证，确认与转让房地产有关的税金； (九)
核查有关旧房房产证明及建筑物房地产评估机构出具的评估报告及原始资料，确认重置成本价及成新度折扣率； （十）计算增值额； （十一）按适用税率计算应纳税额； （十二）纳税申报表的逻辑关系； （十三）报送主管税务机关的资料是否完整正确。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第三十条 九、房产税事项判断： 代理房产税纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）收集所拥有房产信息 1、纳税人购置房屋的发票； 2、纳税人租赁房屋的租赁协议； 3、纳税人自建房屋要提供房屋竣工资料或建造房屋的费用支出证明； （二）判断是否属于房产税纳税义务人； （三）界定房产税的征收范围； （四）明确房产税的计算方法，是从价计征还是从租计征； （五）复核应税房产投入使用或竣工、验收的时间，确认纳税义务发生的时间； （六）确定房产税的计税依据，核查是否将土地使用权的价值包含在从价计征的房产税的计税依据内； （七）复核在征税范围内按现行政策应予减税免税的房产； （八）税款计算； （九）纳税申报表的逻辑关系； （十）报送主管税务机关的资料是否完整正确。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第三十一条 十、城镇使用税事项判断： 代理城镇土地使用税纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）核查拥有土地使用权的实际情况，区分免租适用或无租使用，确定纳税义务人； （二）明确城镇土地使用税的计算方法； （三）复核计税的土地面积； （四）核查企业实际占用的减税、免税土地面积及核批手续，确认减税、免税土地面积； （五）根据适用的单位税额标准计算应纳税额； （六）审核纳税申报表的逻辑关系； （七）报送主管税务机关的资料。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第三十二条 十一、其他税种事项判断： 代理增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税外的其他税费纳税申报时，涉税服务人员应当专业判断以下事项： （一）确定纳税义务人； （二）明确征收范围； （三）核查具体的税目、税（费）率； （四）按税法规定确定享受减免税； （五）计算应纳税（费）额； （六）纳税申报表的逻辑关系； （七）报送主管税务机关的资料。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第三十三条 舞弊判断 涉税服务人员对委托人提供资料的真实性、合法性和完整性产生怀疑时，应当告知其更正、补充或者给予适当的责任提醒。 涉税服务人员发现委托人有舞弊迹象时，应当修改计划，将此事项提升为重大的风险控制事项，并制定针对性的程序，以确认是否存在舞弊。 当有证据表明委托的确存在舞弊时，应当与委托人高层管理人员接触，明确告知其后果以及委托人应当采取的措施。当委托人不打算采纳涉税服务人员的建议时，税务师事务所应当评估其风险，并考虑是否解除纳税申报代理业务委托协议。 关于印发《纳税申报代理业务指引（试行）》等十二项执业规范的通知（中税协发〔2019〕002号）附件2.《纳税申报代理业务指引（试行）》第三十四条 |
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