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固定资产一次性扣除政策解读e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1
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F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08企业所得税年度汇算清缴辅导系列2019年2月?国
家税务总局湖南省税务局企业所得税处企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万
元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。具体操作政策规定《财政部税务总局关于设备、器具扣
除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税
务总局公告2018年第46号）一、设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产二、新购进包括以货币形式购进或自行建造三、购进使用过的
固定资产也可享受一次性扣除优惠四、单位价值应考虑增值税进项税额抵扣因素五、确认固定资产购进时点应区分三种情况e7d19552306
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09893BF37E2E11D08六、固定资产一次性扣除应在投入使用次月所属年度七、企业自行选择是否享受且允许存在税会差异八、单位
价值超过500万元的固定资产加速折旧另有规定九、企业享受固定资产一次性扣除需留存备查三项资料十、企业享受固定资产一次性扣除应自行填
报相关申报表e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926A
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7DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08固定资产一次性扣除包括飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设
备，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，飞机、火车、轮船以外的运输工具，电子设备等符合条件的固定资产，都可享受一次性税前扣除的
优惠。一、设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产固定资产一次性扣除以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直
接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。二、新购进包括以
货币形式购进或自行建造固定资产一次性扣除以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；“新购进”中的“新”字，只是区别于原已
购进的固定资产。,不是规定非要购进全新的固定资产。三、购进使用过的固定资产也可享受一次性扣除优惠固定资产一次性扣除单位价值是单
价不超过500万元，如果该资产入账时抵扣了进项税额，则为不含税价；若入账时没有抵扣进项税额，则为含税价。小贴士：单位价值=计税
基础“单位价值”是一个、一台、一辆、一套等的价值，小于或等于500万元。实务中可根据一项固定资产卡片判断。四、单位价值应考虑增
值税进项税额抵扣因素固定资产一次性扣除举例：单位价值是否含税？例如：甲企业2018年9月从国内乙企业采购机器设备一台给生产部
门使用，专用发票上注明价款50万元，增值税8万元，安装费1万元，取得合法发票，均用银行存款支付。该设备的计税基础=500000+
10000=510000元思考，如果取得是普通发票？四、单位价值应考虑增值税进项税额抵扣因素固定资产一次性扣除情况二情况一
情况三1.以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；2.以货币形式购进的固定资产，以分期付款
或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；3.自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。五、确认固定资产购进时点应区分三种情
况固定资产一次性扣除举例1：2018年1月份购入机器设备投入使用，并取得当月开具的发票，价值100万元，增值税17万元（进项税已
抵扣）是否允许一次性税前扣除？答：可以一次性扣除。举例2：2017年12月购入机器设备，由于安装调试验收等原因未取得发票，
2018年5月取得了增值税发票并投入使用，是否可以适用一次性扣除政策呢？答：购进机械设备发票开具日期在2018年5月，可以适用
一次性扣除政策。固定资产一次性扣除固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。比如，某企业于2018年12月购进了一项单位
价值为300万元的设备并于当月投入使用，则该设备可在2019年一次性税前扣除。六、固定资产一次性扣除应在投入使用次月所属年度小贴
士：一次性税前扣除包括残值。固定资产一次性扣除1.企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性
税前扣除政策的，以后年度不得再变更。需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响
其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。2.固定资产税务处理可与会计处理不一致。企业所得税的固定资产加速折旧，允许会计与税法存在
差异，不会影响企业会计利润。会计上按会计规定处理、税务上按税法规定处理，不能混淆。七、企业自行选择是否享受且允许存在税会差异固定
资产一次性扣除某企业2018年6月购入一台100万元设备并投入使用（为了方便计算，本案例不考虑各种税费的因素），会计上按照直线法计
提折旧，折旧年限为5年（假设2018年计提折旧10万），残值为0。该设备在税法上允许税前一次性扣除。企业所得税税率为25%。（单位
：万元）年度会计折旧税前扣除税会差异纳税调整20181010090调减2019200-20调增2020200-20调增20
21200-20调增2022200-20调增2023100-10调增七、企业自行选择是否享受且允许存在税会差异固定资产一次性扣除
单位价值超过500万元的固定资产加速折旧按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014
〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局
关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企
业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）等相关规定执行。十大行业新购进超过500万元的固定资产，可缩短
折旧年限或采取加速折旧，不区分小型微利企业和非小型微利企业；其他行业新购进超过500万元的专门用于研发的仪器、设备，可缩短折旧年限
或采取加速折旧，其他固定资产则不行。八、单位价值超过500万元的固定资产加速折旧另有规定固定资产加速折旧及一次性扣除政策规定单位
价值资产类型状态用途执行时间适用政策适用纳税人1——软件外购——2008年起最低折旧年限可为2年所有行业2——生产设备————20
08年起最低折旧年限可为3年集成电路生产企业3——用于生产经营的主要或关键的固定资产，且符合两个条件之一拥有生产经营2008年起加
速折旧所有行业4≤5千固定资产持有不限2014年起一次性扣除所有行业5≤100万仪器设备新购进研发专用2014年起一次性扣除所有行
业6>100万仪器设备新购进研发专用2014年起加速折旧所有行业7≤100万仪器设备新购进研发生产经营共用2014年起一次性扣除六
个行业的小型微利企业8——固定资产新购进——2014年起加速折旧六个行业9≤100万仪器设备新购进研发生产经营共用2015年起一
次性扣除四个领域重点行业的小型微利企业10——固定资产新购进——2015年起加速折旧四个领域重点行业11≤500万设备器具新购进
不限2018-2020一次性扣除所有行业固定资产一次性扣除企业按照国家税务总局公告2018年第23号的规定办理享受政策的相关手续
，主要留存备查资料如下：（一）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货
时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；（二）固定资产记账凭证；（三）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。
九、企业享受固定资产一次性税前扣除政策需留存备查三项资料固定资产一次性扣除查账征收企业汇算清缴：A105080 资产折旧、摊销及
纳税调整明细表（局部）行次项目账载金额税收金额纳税调整金额资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础税收折旧、摊销额享受
加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额1234567＝5-689(2-5)1一、固
定资产（2+3+4+5+6+7）???????2所有固定资产（一）房屋、建筑物???????3（二）飞机、火车、轮船、机器
、机械和其他生产设备???????4（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等???????5（四）飞机、火车、轮船以外
的运输工具???????6（五）电子设备???????7（六）其他???????8其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣
除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分（一）重要行业固定资产加速折旧（不含一次性扣除）????????9（二）其他行业研发设
备加速折旧????????10（三）固定资产一次性扣除????????十、企业享受固定资产一次性扣除应自行填报相关申报表固定
资产一次性扣除查账征收企业预缴申报：A201020 固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表行次项目资产原值本年累计折旧（扣除）金额账载折旧金额按照税收一般规定计算的折旧金额享受加速折旧优惠计算的折旧金额纳税调减金额享受加速折旧优惠金额123456（4-3）1一、固定资产加速折旧（不含一次性扣除，2+3）2（一）重要行业固定资产加速折旧??????3（二）其他行业研发设备加速折旧4二、固定资产一次性扣除5合计（1+4）十、企业享受固定资产一次性扣除应自行填报相关申报表纳税者光荣！国家税务总局湖南省税务局企业所得税处 |
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