全了！9种税前扣除凭证难题及解决办法！（下）

作者：阡陌  会计网注册会计师原创首发

大家好~我阡陌，来了！

上回跟大家分享了几个常见的业务的税前扣除凭证，包括出差、预付卡、借款、个人抬头。（回顾戳这里：头痛问题有救了！9种税前扣除凭证难题及解决办法！（上））。今天我分享一下接下来的内容。

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违约金税前扣除凭证

违约金，就是指签了合同，却有一方不履行合同，或者实际履行的情况和合同上的不一样，于是就会产生违约金。这部分是否要什么税？税前扣除凭证又是什么呢？

前一个问题，涉及两个税种，一个是企业所得税，另一个是增值税。先说与税前扣除密切相关的企业所得税。

根据规定，对于企业经营中违反合同约定产生的违约金，是可以税前扣除的。但在说这部分的税前扣除凭证是什么之前，先要说说这部分涉及的增值税的问题。

违约金真的要交增值税吗？目前这点并没有明确的规定，但在《增值税暂行条例实施细则》中提到的价外费用，却有涉足：

“……

第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的……违约金……以及其他各种性质的价外收费。”

同时规定了几种情况不在价外费用的范围之内：

因此，违约金要不要交增值税，还要看违约金是否是价外费用。简单总结，判断是否需要交增值税要看是否满足这两点：

1、交易是不是已经发生了？

2、违约金是不是销售方向购买方索取的？

如果两个问题的回答都是yes ，那就是价外费用，要交增值税。

若两个回答中有一个是no的，或者两个都不是的，那不属于价外费用，不用交增值税。

再返回来看企业所得税税前扣除凭证的问题，若违约金是属于价外费用，要交增值税，那么就必然产生增值税发票，所以税前扣除的凭证，就是发票和合同本身了。若不属于价外费用，不用交增值税，对方也不会开发票给你，这时候只要有收款凭证、支付凭证、合同就可以税前扣除了。

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共用水电费税前扣除凭证

这一部分以往真的让人很头痛，而《企业所得税税前扣除凭证管理办法》颁布后，这个问题有了比较明确的解决方案，那就是分割单！但是根据《办法》第十九条的规定，只有出租方和承租方的情况下，可以用水电分割单作为税前扣除凭证。共用水电的主体并不是出租方和承租方的关系的话，就要凭发票复印件、合同、分摊证明、划款凭证来作为税前扣除的凭证。

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发票丢失后的税前扣除凭证

明明是用来税前扣除的发票，结果却丢失了，那是不是就不能税前扣除了？

不是的，还能补救！

丢失的是普票：用普票复印件就可以作为税前扣除的凭证，但需要开票方在复印件上进行签字和留有“确认”的字样，另外还需要准备一些证明材料，比如合同、付款凭证等。

丢失的是专票：这时候就麻烦一些，需要销售方提供记账联复印件，以及税务机关开的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，才可以税前扣除。

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外国支出的税前扣除凭证

需要购买外国的产品或者劳务的时候，如果是可以税前扣除的范围，需要什么样的凭证呢？毕竟外国购买产品是不可能收到增值税发票的。

关于这点，《发票管理办法》第三十三条就有相关规定，简单来说就是在外国取得当地的发票等凭证，税务机关审查时候有疑义，这时候就需要提供外国公证机构或者注册会计师的确认的证明，才可以入账。

那不是很麻烦？其实不用太担心，若是真实的业务，并且满足合理性的要求，税务机关不会揪着你不放，一般情况下只要有发票类的凭证就可以税前扣除。若没有，那可以凭合同、付款凭证、对方签收证明等税前扣除。

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工会费的税前扣除凭证

只要符合当地主管部门制定的标准的工会费，都可以税前扣除。一般来说不超过工资薪金总额的2%的部分是可以税前扣除的。税前扣除凭证分两种情况：

1、工会自己收工会费的，凭《工会经费收入专用收据》来税前扣除。

2、若是委托当地税务机关代收工会费的，根据国家税务总局公告2011年第30号规定，可以凭合法有效的代收凭据税前扣除。

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