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2019年04月01日
来源：中国税务报
马泽方 近日，国家税务总局发布的一系列“重磅”文件中，加计抵减颇受关注。加计抵减政策是我国增值税体系中的“新面孔”，相关企业应从时间限制、抵减范围、抵减额的计算等方面把握好政策要点。 3月20日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）第七条规定，自2019年4月1日～2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。对于加计抵减这一“新面孔”，笔者提醒纳税人应从时间限制、抵减范围以及抵减额的计算等方面把握新政。 39号公告规定，可享受加计抵减优惠的主体为，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。纳税人可对照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1所附《销售服务、无形资产、不动产注释》确定四项服务的具体范围。 注意具体时间限制 39号公告对纳税人加计抵减，提出了一系列时间要求。 39号公告规定，2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月～2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。 也就是说，2019年4月1日后设立的纳税人，即使设立即登记为一般纳税人，成立前3个月也不能享受加计抵减政策，3个月的销售额符合比重的，第4个月才可以享受加计抵减政策；并且允许在第4个月补此前3个月的加计抵减额，在第4个月及以后申报期抵减，但不能追溯抵减。 举例来说，甲企业于2019年4月1日新设成立，4月～6月的销售额符合条件，那么，甲企业可于7月申报6月税款时，计提4月～6月的加计抵减额。 39号公告规定，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。如乙企业于2019年4月1日新设成立，5月登记为一般纳税人，假设其6月符合条件，可以确定适用加计抵减政策，那么，7月申报时可一并计提5月～6月的加计抵减额。 值得注意的是，加计抵减是临时性优惠政策，执行期限为2019年4月1日～2021年12月31日，到期停止计提加计抵减额，未抵减完的停止抵减。其他与时间相关的规定，纳税人也应一并关注。 准确计算加计抵减额 加计抵减不同于增值税进项税额，不是用于抵扣，而是用于计算；同时，也不同于企业所得税中的加计扣除，并非将进项税额的110%在销项税额中减除，而是将进项税额的10%在应纳税额中减除。 39号公告规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下： 当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额 加计抵减额的具体计算可分为两步。第一步：计算抵减前的应纳税额。按照一般纳税人的一般计税方法计算应纳税额；第二步：计算抵减后的应纳税额。需区分两种情况：（1）抵减前的应纳税额＝0，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；（2）抵减前的应纳税额>0情况下，如果抵减前的应纳税额>可抵减加计抵减额，那么抵减后的应纳税额＝抵减前的应纳税额－可抵减加计抵减额；如果抵减前的应纳税额≤可抵减加计抵减额，那么抵减后的应纳税额＝0，加计抵减额余额＝可抵减加计抵减额－抵减前的应纳税额。 某服务企业是一般纳税人，适用加计抵减政策。假设该企业2019年6月其一般计税项目的销项税额为130万元，进项税额为110万元，上期留抵税额为10万元，上期结转加计抵减额余额为6万元，简易计税项目销售额为80万元（不含税），征收率为3%，且该企业无其他涉税事项。 那么，该企业的一般计税项目下，抵减前的应纳税额＝130－110－10＝10（万元）；当期计提加计抵减额＝110×10%＝11（万元）；当期可抵减加计抵减额＝6＋11＝17（万元）；抵减后的应纳税额＝10－10＝0（万元）；则该企业加计抵减额余额＝17－10＝7（万元）。 同时，该企业的简易计税项目下，应纳税额＝80×3%＝2.4（万元）。则该企业应纳税额合计＝一般计税项目应纳税额＋简易计税项目应纳税额＝0＋2.4＝2.4（万元）。 如果按规定进项税额不得从销项税额中抵扣，那么，纳税人也不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应地调减加计抵减额。 |
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