 近日，财政部、国家税务总局发布了《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第34号，以下简称34号公告），在新个人所得税法及其实施条例的基础上，对连续居住年限和境内居住天数的计算提供了更具体的指引，放宽了无住所个人取得的、境外支付的境外所得的免税条件，使得在中国境内无住所的个人获得更多税收优惠。 34号公告规定，无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前6年在中国境内每年累计居住天数都满183天，而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前6年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。 需要注意的是，连续居住“满6年”的年限从2019年起计算，2019年之前的年度不纳入计算范围，2018年（含）之前已经居住的年度一律“清零”；在任一年度中，只要有一次离境超过30天的，就重新计算连续居住年限，即此前连续年限“清零”；在境内停留的当天不足24小时的，不计入境内居住天数。 以中国香港税收居民李先生为例，李先生2013年1月1日到中国内陆工作，假设2026年11月1日结束中国内陆的任职，返回中国香港工作。假设在此期间，除2025年5月1日~6月30日离开中国内陆以外，其余时间一直停留在中国内陆。 李先生在境内居住累计满183天的年度，如果从2013年开始计算，到2018年结束已经满6年。根据34号公告规定，2018年（含）之前的年限一律“清零”，自2019年开始计算。因此，李先生2019年期间取得的境外支付的境外所得，可免缴个人所得税。 2019年~2024年，李先生每年均在境内居住累计满183天（即连续满6年），并且没有在任何一年内单次离境超过30天。由于2025年其境内居住仍累计满183天，李先生2025年应就其境内和境外取得的全部所得缴纳个人所得税。 李先生在2025年5月1日离开中国内陆，并于6月30日返回，因此2025年有单次离境超过30天的情形，其在中国内陆居住累计满183天的连续年限清零，重新起算。有鉴于此，2026年当年李先生取得的境外支付的境外所得，可以免缴个人所得税。 值得一提的是，在国家支持粤港澳大湾区建设的背景下，34号公告的发布，使得因住所、家庭原因需当天往返大湾区的港澳人士，更不容易被判定为中国内陆的税收居民，有助于降低其在中国内陆的所得认定风险。 |
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