 审计离不开盘点。很多时候，盘点是审计人员最近距离接触存货的机会。走出办公室，了解存货和业务，审计人员才能了解被审计的企业和行业，并发现风险。 笔者盘点过大风车、钢铁、煤矿、危险的化学品、汽车、猪等，颇有意思。很多人会说，盘点就是数数。也有人说，盘点其实不重要，走走过场就好，毕竟只是抽盘，又不是全盘，数量肯定盘不准。实际上，利用好盘点，会为你的审计工作提供很大的帮助。为做好盘点工作，笔者建议做好如下8个方面的工作。 做好盘点计划 众所周知，审计盘点其实只是监盘，所以需要在企业确定了存货的情况下，再进行监盘。审计人员可以在企业进行年底全面盘点的同时进行监盘，也可以之后再进行监盘。若提前进行监盘，盘点就没有意义，因为企业自己可能都不知道自己有多少存货。这时候，即使审计人员拿到了存货清单，也未必准确。 在盘点前，一定要拿到企业的存货清单，清单中必须包含产品名称、识别编号、存储地点、数量、单价、金额等。存货清单的金额要与账上记载的存货金额进行核对，若差异较大，就要寻找原因。如果有多个仓库或者存储地点的，要通过存货清单的记载，判断重点抽查哪些仓库。通过存货清单的记载判断哪些产品重要，这些重要产品要重点抽查。 此外，最好能拿到企业自己的盘点计划，通过盘点计划中的内容判断盘点的难易程度、需要耗费多长时间。同时，通过评价企业的盘点计划判断企业提供的清单，或者已经完成的盘点是否值得信任，然后根据对企业盘点计划的了解，来规划自己的监盘计划。 通过观察判断内控 在盘点过程中，除了要与财务人员沟通以外，还要询问仓管人员甚至业务人员，要眼观六路、耳听八方。很多时候，财务的“一面之词”往往与现实不符，通过与仓管、业务人员的沟通，可以获得一些财务人员不知道的信息。 比如，通过与仓管沟通，了解他们及平时如何做收发货、如何填制的收发货单据，这样就可以判断这个企业对于存货管理的内部控制是否达到有效。设计人员还可以通过观察来获得信息。如果看到仓库内所有的存货摆放整齐，标签填列齐全，仓管的收发记录、相关单据等记录和保管整齐有序，那么这些存货更值得信任。如果看到存货的摆放杂乱无章，仓管的单据随处丢弃，那么就要考虑加大抽盘范围，这些存货的内控管理上可能就会出现问题。 如果恰逢盘点时有正在办理存货出入库的事项，审计人员也可以进行观察和了解，通过观察相关的处理流程，对存货的管理便会自有判断。 做好数量盘点工作 数量的盘点，也是存货盘点最基础的工作。数量本身的盘点没有难度，只要把数字数清楚就行。但是不同的存货，数量的盘点可能也会出现不同的问题。比如，对于不同的存货，有些可能按个数，有些可能是按重量。 比如，对于钢板盘点来说，盘点表上的计量单位是个数，单价和金额也是以个数来计算，而实际盘点中，却是称重量。因为钢板不是一整块地使用，而是进行切割，而且是切割成不规则形状，无法判断钢板数量。而钢板采购的时候，却是按整片钢板的成本来计算的。类似于这种情况，就要进行合理的单位转换，否则就失去了盘点的意义。因为如果无法判断物品地数量，就无法进行金额的准确计算，也就无法保证报表中的存货金额合理。 从盘点表到实物 从实物到盘点表 在盘点的过程中，通常审计人员会遇到两种方式。 一是企业通过盘点表的记载带领审计人员盘点。审计人员要盘哪个存货，企业就带去盘哪些存货，这就是从盘点表到实物的盘点。在这种盘点过程中，如果看到没有盘到的存货，或者感觉重要的、体型大的，都要进行及时盘点，这也就是从实物到盘点表的盘点。这两种盘点方式是相辅相成、同时进行的，而不要只是闷着头把盘点表中的大金额的存货盘一遍，其他的不闻不问。 二是企业通过带着审计人员走一圈，遇到什么存货就盘什么，然后在盘点表中进行记录。如果发现某个产品金额比较大，或者比较特殊，企业却不盘，审计人员就需要要求企业专门盘点此物品。 做好质量盘点工作 除了盘点数量，更重要的是盘点质量。所谓质量，其实就是是否存在减值迹象。这些减值迹象，包括是否腐烂、是否存在利用价值等，还有化学产品是否存在挥发现场、服装产品是否会过时等。存在这些因素就要考虑是否计提减值准备。 如果企业报表中已经计提了减值，也要进行关注，考虑这些减值是否的确应该计提。因为存货的减值是允许转回的，很多上市公司曾经就利用减值来做文章，通过减值的准备的转回，来增加利润，以达到保壳的目的。 利用好专家工作 审计人员去不同的行业、不同的企业审计，去盘点，但是通常他们对企业的产品并不了解。盘点表中记录着名称或者型号，企业随便指一个产品说是什么，很多时候他们也无法判断是否真实，这时候就需要利用专家工作。 实际上，也很少会有事务所请专业的专家来帮助进行鉴定，大部分都是审计人员跟着企业进行监盘。其实在这种环境下，利用专家的工作也可以延伸为对企业的产品提前进行了解。既然去审计一个企业，那必然要对企业的产品、行业状况进行了解，利用网络工具等提前对企业产品进行了解，才能保证盘点的有效性。 弄清楚所有权问题 在盘点过程中，审计人员也经常会遇到别人寄存的产品。比如，产品已经卖出去了，客户却没有把产品提走，这些产品不属于盘点范围，审计人员不对这些产品进行盘点。但是他们需要检查相应的销售合同、订单和保管合同等。 还有一种可能，就是企业已经购买的产品保管在供应商处并未提货，或者寄存于第三方仓库。在这种情况下，也要对这些存货进行盘点。如果距离较远，或者因其他因素无法前往盘点，应对这些存货进行函证。在看企业账目的时候，审计人员要关注费用中有没有类似于仓库的租赁费，这样也可以判断是否存在企业没有提供的寄存仓库。 做好倒推工作 并不是所有的盘点都会集中在12月31日，很多时候地盘点是滞后的，但是审计人员审计的是12月31日的报表，也就需要把存货的盘点数量还原至12月31日的数字。这种倒推工作，需要从采购和销售两方面进行。 审计人人员要拿到从12月31日到盘点日期间的存货的收发存报表、收发存流水、出入库单、采购和销售的相关单据，验证其收发的数量准确性。数据倒推本身很简单，就是简单的加减法，关键在于要审查企业提供的收发存记录是否准确，是否有伪造的情况。这就需要对单据和记录一一对应。其实，也可以通过收发存流水去查相应的出入库单，抽一些出入库单，对照有没有相应的收发存记录，然后也可以结合实质性程序查阅一些采购和销售的订单或者合同来发现问题。当然，也可以结合企业存货的内控管理进行判断。 存货盘点是一项重要的工作，除了单纯的数数之外，要结合风险评估、内控有效性、实质性程序等多方结合，才会对审计盘点提供支撑作用。 最后，不要忘记完成最终的盘点报告，记录盘点的过程、时间、人员、盘点方式，这也是重要的审计证据。（来源：Benniar微信公众号 作者：徐彬） （责任编辑 宫莹） |
|
|
