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即使很多会计人士不知道如何编制现金流量表，但是多多少少有点了解，例如折旧不算现金流、工资需要从各项支出里分离出来归集到一起披露为“为职工支付的现金流”。普遍认识的现金流量表只是现金流量表体系里面的现金流量表的主表。那么这个体系在财报中，到底包括哪几个部分？与财务报表其他数据之间的勾稽关系如何？下面请请看我一一为大家解答。 现金流量表财报体系简介财报中，有关现金流量表的列报披露的内容包括三个部分， （1）作为财务报表组成部分的合并现金流量表、母公司现金流量表，行业内简称“合并现流主表”、“母公司现流主表” （2）在财务报表附注中披露的合并现金流量表附表，行业内简称“合并现流附表”，同时注意的是，财报中只需要披露合并现流附表，不需要披露母公司的现流附表；同时，附表只是披露经营活动； （3）在财务报表附注中披露收到（支付）其他与经营活动、筹资活动、投资活动相关的现金流。一般企业没有投资、筹资活动产生的其他现金流，所以一般只需要在附注中披露合并现金流量表的收到其他与经营活动相关的现金流 和支付其他与经营活动相关的现金流，简称“经营活动收到的其他”、“经营活动支付的其他”； 编制原理简单飘过无论是现金流量表的主表、还是附表，编制原理都是一样的，就是：现金流入=净利润+负债增加-其他非现金流资产增加。（看不懂这个公式的，去看我发的视频“八年审计经验告诉你，懂得这一点，编制现金流量表没那么难！”） 申通快递实例解析我们选用刚公告不久得申通快递2018年财报，来看现流附表如何披露，如何与财务报表多项数据进行勾稽。 合并现流附表一般在财务报表主要项目披露之后进行披露，申通快递合并现流附表披露如下：  现在就现流附表，逐项分析勾稽关系如下： 【净利润】 现流附表中的“净利润”需要与合并利润表上中的净利润核对一致；
 下列这项目属于经营活动非付现项目或是筹资、投资相关项目由于列示在“净利润”中，需要剔除掉，剔除掉之后只保留经营活动相关的利润表项目。 【资产减值准备】【非付现经营活动项目】 现流附表中的“资产减值准备”需要与合并利润表上中的资产减值损失核对一致；  【固定资产折旧】【非付现经营活动项目】 现流附表中的“固定资产折旧”需要和财务报表附注中的“固定资产”项目中的 本期计提折旧金额核对一致；  【无形资产摊销】【非付现经营活动项目】 现流附表中的“无形资产摊销”需要和财务报表附注中的“无形资产”项目中的 本期计提折摊销金额核对一致；  【长期待摊费用摊销】【非付现经营活动项目】 现流附表中的“长期待摊费用摊销”需要和财务报表附注中的“长期待摊费用”项目中的 本期摊销额核对一致；  【处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失】【投资活动现金流】
由于按照新报表格式，处置非流动资产的收益单独列示在“资产处置收益”项目，只需要将现流附表中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）”与合并利润表中的“资产处置收益”项目中核对一致就可以了  【固定资产报废损失】【投资活动现金流】 由于按照新报表格式，处置非流动资产的收益单独列示在“资产处置收益”项目，对于固定资产报废仍然列示在“营业外收入”或“营业外支出”中。 现流附表中的“固定资产报废损失”需要和财务报表附注中的“营业外支出”项目中的非流动资产报废损失扣除“营业外收入”项目中非流动资产处置收益后的余额保持一致。 申通快递2019财报中，现流附表列示金额为7,324,701.27=营业外支出报废损失金额7,370,407.05-营业外收入报废收益金额45,705.78；  【财务费用】【筹资活动现金流或汇率影响的现金流】 这里说的“财务费用”并不是指包括利息收入、利息费用、汇兑损益和手续费等项目的财务费用。附表只需剔除掉与经营活动不相关的财务费用，即利息支出和汇兑损益。 现流附表中的“财务费用”需要和财务报表附注中的“财务费用”项目中的利息费用与汇兑损益合计金额保持一致。 申通快递2019财报中，现流附表列示金额为7.944,830.41=利息费用7,963,260.28-汇兑收益18,429.87；  【投资损失】【投资活动现金流】 与前面几个损失项目一样，收益需要填写为负数。 现流附表中的“投资损失”需要和合并利润表中的“投资收益”金额保持一致。  下列这项目属于经营活动资产负债表项目，在填写的时候，按照资产填写减少金额，负债填写增加金额的原则。 【递延所得税资产减少】 现流附表中的“递延所得税资产减少”需要和合并资产负债表中的“递延所得税资产”减少金额保持一致。 申通快递2019财报中，现流附表列示金额为-46,114,203.04=资产负债表递延所得税资产期初金额54,895,442.20-期初金额101,024,417.24
 【存货的减少】 现流附表中的“存货的减少”，如果不存在存货跌价准备，直接和合并资产负债表中的“存货”减少金额保持一致。如果存在存货跌价准备，需要和财务报表附注中的“存货”项目的账面余额减少基恩保持一致。 申通快递2019财报中，现流附表列示金额为5,640,841.52=资产负债表递延所得税资产期初金额32,203,549.91-期初金额26,562,708.39 【经营性应收项目的减少】【经营性应付项目的增加】 这两个项目包括的就是扣除存货、递延所得税资产以外，流动性资产中其他项目的减少；流动性负债的增加金额。但是又不是与财务表项目完全具备等式关系，所以，一般不需要将这两个项目与财务其他项目进行核对。但是，还是需要大致看一一下现流附表这两个项目与财报项目是否存在较大差异。 上述内容，涉及的知识点有点零散，需要有一定的基础才能彻底搞懂，希望对大家学习现金流量表有所帮助。 |
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