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大地回春、春暖花开，这个四月有点“甜” 点击下图，会计工作事半功倍： 情形一 季度销售额未超过30万元，享受免税政策，如何填报增值税申报表(小规模纳税人适用)？ 政策 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。 案例 某增值税小规模纳税人，2019年1月-3月发生如下业务： ①销售一批货物，开具增值税普通发票，不含税销售额10万元； ②提供咨询服务，开具增值税普通发票，不含税销售额15万元。 不考虑其他因素，请试填写当季增值税申报表（小规模纳税人适用）。 解析 小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额合计不超过30万元的，免征增值税。本案例中合计销售额：100000+150000=250000（元），小于300000元，免征增值税。 依据填表说明： ①免税销售额100000元、150000元，对应货物及劳务、服务不动产和无形资产，分别填列第9栏“免税销售额”和第10栏“小微企业免税销售额”。 ②免税额3000（=100000×3%）元、4500（=150000×3%）元，对应货物及劳务、服务不动产和无形资产，分别填列第17栏“本期免税额”和第18栏“小微企业免税额”。 ③本期应纳税额为0，分别填列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“本期应纳税额合计”和第22栏“本期应补（退）税额”。 报表示例 增值税申报表（小规模纳税人适用） 情形二 差额征税，享受免税政策的，如何填报增值税申报表(小规模纳税人适用)？ 政策 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。 案例 某劳务派遣公司（增值税小规模纳税人），2019年1月-3月提供劳务派遣服务，取得全部价款和价外费用50.5万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利40万元。该公司选择差额纳税，不考虑其他因素，请试填写当季增值税申报表（小规模纳税人适用）。 解析 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 该公司一季度销售额为：（505000-400000）÷（1+5%）=100000（元），小于300000元，免征增值税。 依据报表说明，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。亦即： ①差额后的销售额100000元，对应填列第9栏“免税销售额”和第10栏“小微企业免税销售额”。 ②免税额5000（=100000×5%）元，对应填列第17栏“本期免税额”和第18栏“小微企业免税额”。 ③本期应纳税额为0，对应填列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“本期应纳税额合计”和第22栏“本期应补（退）税额”。 此外，因差额征税，还须填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料，适用应税行为（5%征收率），对应填列相关数据。 报表示例 增值税申报表（小规模纳税人适用） 增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料 情形三 享受免税政策，同时当期有代开专票情形的，如何填列增值税申报表(小规模纳税人适用)？ 政策 小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。 案例 某增值税小规模纳税人，2019年1月-3月发生如下业务： ①销售一批货物，开具增值税普通发票，不含税销售额20万元； ②代开增值税专用发票一份，不含税销售额5万元，已预缴税款0.15万元。 不考虑其他因素，请试填写当季增值税申报表（小规模纳税人适用）。 解析 该公司一季度销售额200000+50000=250000元，小于300000元，免征增值税。同时，依据享受免税政策不得开具专票的一般规定，代开专票这一笔5万元销售额应征增值税，不得享受免税政策（在代开时已预缴0.15万元）。 依据报表说明： ①应征增值税销售额5万元，填列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”； ②免税销售额20万元，对应填列第9栏“免税销售额”和第10栏“小微企业免税销售额”； ③免税额6000（=200000×3%）元，对应填列第17栏“本期免税额”和第18栏“小微企业免税额”； ④已预缴0.15万元，分别填列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“本期应纳税额合计”和第21栏“本期预缴税额”； ⑤第22栏“本期应补（退）税额”填“0”。 报表示例 增值税申报表（小规模纳税人适用） 本文政策依据 1. 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号) 2. 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第27号) 来源：中税答疑 |
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