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来源：蛙哥漫画 新规定5月1号执行，非常重要！就是纳税申报表的变化，也有不少干了十几年的老会计吐槽，这纳税申报表越来越改的看不懂了。但是，你要知道，2019年度已有68项涉税新政策，比如，税率下调了，不动产抵扣方式变了，旅客运输服务可以抵扣了，允许生产、生活性服务业纳税人加计抵减了，小规模纳税人的标准变了等等等等。纳税申报表不大改是不可能的。 纳税申报表调整在哪里？变化在哪里？变化背后的原理是什么？把这些弄明白了才能应对自如啊。 关于报表具体调整的内容建议大家上税局官网翻阅资料学习。今天亿企学会菌主要想用几个案例来带大家学习纳税申报表的填写。 来源：蛙哥漫画 开具13%、9%税率发票申报表填写、开具16%税率红字发票申报表填写都好理解，不多说，感兴趣可以看文字版内容。 原《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中的第1栏项目名称由“16%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”，第2栏项目名称由“16%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“13%税率的服务、不动产和无形资产”，因此开具的税率为13%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“13%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。 原《附列资料（一）》中的第4a栏调整为第3栏，项目名称由“10%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”，第4b栏调整为第4栏，项目名称由“10%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“9%税率的服务、不动产和无形资产”，因此开具的税率为9%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“9%税率的货物及加工修理修配劳务”“9%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。 开具16%税率红字发票申报表应该怎么填写呢？ 原《附列资料（一）》中的第1栏项目名称由“16%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”，因此开具的税率为13%的增值税专用发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”的对应栏次。根据15号公告第三条“本公告施行后，纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次”规定，因此该企业开具的16%税率红字专用发票，应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”栏次。 来源：蛙哥漫画 不动产进项税额抵扣申报表填写案例 某企业为增值税一般纳税人，2019年6月购进不动产，取得1份增值税专用发票并已认证相符，金额8000000元，税额720000元。 该纳税人取得的购入不动产的增值税专用发票所列进项税额应填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细，）对应栏次，同时填入本表第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”。 不动产待抵扣进项税额抵扣申报表填写案例 某企业为增值税一般纳税人，2019年3月税款所属期，《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额为450000元。2019年5月税款所属期，企业决定将未抵扣的税额进行抵扣。 按照政策规定，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣，结转填入《附列资料（二）》第8b栏“其他”。 旅客运输服务进项税额抵扣申报表填写案例 某企业为增值税一般纳税人，2019年4月购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务。取得1份增值税专用发票，金额20000元，税额1800元；取得1份增值税电子普通发票，金额8000元，税额720元；取得1张注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价2200元，民航发展基金50元，燃油附加费120元；取得5张注明旅客身份信息的铁路车票，票面金额合计2180元；取得15张注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金额合计5150元。 根据39号公告规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。 取得增值税专用发票的，可抵扣的进项税额为发票上注明的税额，即1800元； 取得增值税电子普通发票的，可抵扣进项税额为发票上注明的税额，即720元； 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额： 航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%=（2200+120）÷（1+9%）×9%=191.56（元） 需要注意，民航发展基金不作为计算进项税额的基数。 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额： 铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%=2180÷（1+9%）×9%=180（元） 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额： 公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%=5150÷（1+3%）×3%=150（元） 分别填写在对应栏次 《附列资料（二）》第2行“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”： 《附列资料（二）》第8b行“其他”： 本行填写企业取得的除增值税专用发票以外的其他扣税凭证允许抵扣的进项税额。 《附列资料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”： 本行填写企业本月允许抵扣的所有国内旅客运输服务进项税额。 适用加计抵减政策申报表填写案例 某企业2018年3月20日成立，自2019年1月1日起登记为一般纳税人。在2018年4月至2018年12月小规模期间，仅提供信息技术服务取得销售额400000元，2019年1月至2019年3月一般纳税人期间，提供信息技术服务取得销售额580000元，销售应税货物取得销售额200000元。企业2019年4月，发生销项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元。 该企业在2018年4月至2019年3月期间，提供现代服务取得销售额占全部销售额比重=（400000+580000）÷（400000+580000+200000）=83%，超过50%，适用加计抵减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时，应包含小规模期间发生的销售额。 情景一：如企业于2019年4月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确认适用政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日。 企业2019年4月可计提的加计抵减额=100000×10%=10000（元） 企业计提的加计抵减额应填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）相关栏次。由于该企业2019年4月销项税额小于进项税额，本期应纳税额为0，所以计提的加计抵减额不应在本期抵减，应填写在《附列资料（四）》第6行“期末余额”列，留待下期抵减。 该企业2019年4月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。 情景二：如企业于2019年6月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，按照39号公告相关规定，适用政策有效期应为2019年4月至2019年12月。企业2019年5月取得的进项税额为120000元，期末留抵税额为0元，2019年6月取得的进项税额为80000元，2019年6月发生的销项税额为160000元。 纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。 企业2019年6月可计提的加计抵减额=（100000+120000+80000）×10%=30000（元） 适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写： 本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”； 本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。 该企业2019年6月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减额=160000-80000-30000=50000（元） 需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料（四）》第6行本期实际抵减额。 期末留抵税额退税后申报表填写案例 某企业为增值税一般纳税人，2019年3月税款所属期“期末留抵税额”为100000元，2019年4月至2019年9月税款所属期“期末留抵税额”均大于100000元，2019年9月税款所属期“期末留抵税额”为700000元；该企业符合增值税期末留抵税额退税政策，2019年10月征期内向主管税务机关申请退还留抵税额，进项构成比例为80%，主管税务机关于当月批准并退还留抵税额288000元，企业于2019年10月30日取得退还的留抵税额。 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=（700000-100000）×80%×60%=288000（元） 主管税务机关于2019年10月退还留抵税额288000元，因此纳税人应在2019年10月（税款所属期）申报时，将退还的留抵税额288000元填入《附列资料（二）》第22栏“上期留抵税额退税”。 |
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