我眼中的三张报表勾稽关系（第一篇）

我眼中的三张报表勾稽关系

（第一篇）

企业的发展、外延式的并购愈演愈烈，财务报表也越来越复杂，单纯看盈利、偿债、运营的各个指标已经过时，利用勾稽关系理解财务密码更加重要。百度百科给勾稽的定义是：勾稽关系是会计在编制会计报表时常用的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表编制出现问题。我的理解，一项业务大发生必定会在报表中的科目中体现，例如用现金购买固定资产，会导致资产负债表固定资产增加，货币资金减少，体现资产的内部变化。而在现金流量表中体现在投资活动现金流支出——购买固定资产、无形资产等长期资产的支出项目。

在所有的勾稽关系中，有些勾稽关系是精确的，例如最基本的，资产=负债 所有者权益，这个会计上很好理解，就是企业的资产一部分是来自股东的，另外一部分是外部借款的。还有收入-税金-费用（三费）-资产减值损失 投资收益 公允价值变动损益=营业利润。

由于三张报表核算方法和核算期间的差异，有些项目在通常情况下也构成近似的勾稽关系。我们先看三张报表核算的基础的不同。明显地，资产负债表是时点数字（年报为12月31日那天的，中报为6月30日那天的），是一个时点的存量概念，而利润表和现金流量表是一个时期的增量概念。另外，在编制方法上，资产负债表和损益表是按照权责发生制编制，而现金流量表是按照收付实现制编制。

（1）资产负债表和利润表之间的勾稽关系

我们先看自查负债表左边资产部分可分为经营类和投资类两种，经营类包括固定资产、无形资产、存货等等，投资类包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资类；

可以根据资产负债表中的固定余额和折旧计提方法匡算利润表中的“管理费用—折旧费用”的合理性，而且可根据固定资产中设备投资增减变动和开工率，大致估算营业收入、存货的合理性；根据无形资产原值和摊销年限匡算利润表中“管理费用—摊销费用”的合理性。另外，可以根据交易性金融资产、可供出售金融资产公允价值变动以及长期股权投资权益法核算等匡算出利润表中“投资收益”的合理性。

勾稽关系有：

资产负债表中“期末未分配利润”=利润表中当年“净利润” 资产负债表中期初“未分配利润”

（2）资产负债表和现金流量表之间的勾稽关系

由于现金流量表主要反映了公司三大基本活动的现金流情况，所以多数反映在资产负债表里面货币资金、银行存款及其他货币资金项目中。一个基本的勾稽关系是：某一年期末的现金流量表最后合计的现金及现金等价物净流量=资产负债表年末货币资金（包括银行存款 其他货币资金）-年初货币资金（包括银行存款 其他货币资金）。

另外，资产负债表中年末的应付职工薪酬为企业已经计提但尚未发放现金部分，而现金流量表中的数字为本期支付给员工的薪酬金额。但是，资产负债表中的应付职工薪酬科目会披露本年发生额，该发生额除了支付给经营活动的人员的现金外，还包括支付给在建工程人员的工资。因此，现金流量表中的部分应当小于或等于应付职工薪酬本年发生额。

勾稽关系有：

资产负债表中期末“应交税费”=应交增值税（根据利润表的收入按照不同增值税率匡算） 应交城建税及教育费附加（刚计算出增值税的基础上） 应交所得税（本期应交企业所得税）

现金流量表中的“现金及现金等价物净额”=资产负债表中期末“货币资金”-期初货币资金；

现金流量表中的“处置或者构建固定资产、无形资产及其他资产收到或者支付的现金”=资产负债表中“固定资产 在建工程 无形资产的变动额（减少的话为收到现金流，相当于卖掉了，增加的话相当于新增资产，为支付的现金流）”

现金流量表和利润表之间的关系

现金流量表的编制包括直接法和间接法两种。直接法是以营业收入为起点进行调整计算经营活动的现金流，间接法是以净利润为起点，将不涉及现金的收入、费用等进行调整。

一般而言，利润表中的“营业收入”，现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”及资产负债表的“应收账款”存在以下的关系：

销售商品、提供劳务收到的现金=（主营业务收入 其他业务收入） 按照损益表计算的应交税金 （期初应收款项-期末应收款项） （期末预收款项-期初预收款项）-当期计提的坏账准备

其次，利润表中的“营业成本”和现金流量表中的“购买商品、提供劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”存在以下的关系：

购买商品、提供劳务支付的现金=（主营业务成本 其他业务成本 存货增加额）*（1 17%） （期末预付款项-期初预付款项）-（期末应付款项-期初应付款项）。

注意现金流量表中“支付的与其他经营活动有关的现金”=剔除各项因素后的费用，反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。

    案例：

如果在看某上市公司2017年年报时发现，2017年的主营业务收入为6.00亿元，现金流量表中2017年销售商品、提供劳务收到的现金为5.00亿元，与收入额相差1亿元，同时该公司2017年应收款项（应收账款 应收票据）合计只有500万元。为什么1个亿的收入没有在现金流和资产负债中体现？

我之前也根据勾稽关系发现了这种问题，后来翻阅资料后得知，这种勾稽关系被打破的原因在于以下三个方面：

1、企业在确认主营业务收入的时候，既没有收到现金也没有确认应收账款或应收票据，可能是在确认收入的时候冲减了“应付账款”或者冲减了以前年度的“预收款项”，或者是在补偿贸易方式下冲减了“长期应付款”。

2、企业确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或者是票据的余额减少时，并非全部收到现金。例如，应收账款计提坏准备、对应收账款进行了债务重组、应收账款进行对外投资、应收账款进行出售、应收票据贴现，企业给予客户现金折扣等。

3、有可能是合并范围发生变化所致，例如企业年中将年初纳入合并范围的子公司出售（或者降低持股比例后不再控制），则年末编制合并报表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表并没有纳入，导致勾稽关系不成立。

自从上一篇金岭写完后好久没更新，一是大盘调整厉害，不想写太多关于股票的文章。二是借此机会多学习多提高，当前二级市场低价股是春天，我已经不再持有金岭，但依旧看好金岭的摘帽春天。最近下载了《股市进阶之道—一个散户的自我修养》，闲了学习，有需要的可以联系~，还有推荐《白手套》和《对赌》这两本书，很好~