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金税三期升级后，再加上全面“营改增”，建筑行业面临的最大的问题是——进项发票不足。目前，绝大多数的建筑工程机械和设备集中在私人手中，建筑行业获取机械租赁发票和劳务发票非常困难！金税三期一系列技术手段运用加强，国地税合并后税务机关必将不断加强监管，税务管理开启了“数据控税”的严征管模式。 因为没有机械租赁发票和劳务发票进项，导致建筑行业负担沉重，于是很多行业都耍起了小心机：用材料发票代替租赁发票，虚列人员工资……但是这样一来，行业机械、人工、材料成本结构就不合理了，很难逃过金税三期的监控法眼。那么，如何无风险的解决建筑行业进项不足的问题，使行业成本结构合理化、合规化，最终达到节税的目的呢？以下是今日的税务筹划内容。 一、工程量较小的建筑行业，建议选择行业所得税核定征收的方式 根据《行业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）规定：虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全、难以查账的，可以核定征收行业所得税。 由于工程机械设备一般都在私人手里，从事此类工程的建筑行业很难取得工程机械施工发票。如采取行业所得税核定征收的方式，建筑行业不必为取得发票绞尽脑汁，可以按照机械台班数直接支付台班费，且不需凭票扣除，直接降低了业务成本。 二、采用简易计税3%的查账征收建筑行业，需要合理的配置成本 采取查账征收方式是建筑行业税收征管的主流，建筑行业从事“甲供材”或“清包工”工程，可采取简易计税办法开具3%的增值税发票。 那么其合理的成本配比结构应该是怎样的呢？经过分析，成本结构可视工程项目的性质分类大致配比如下： （1）机场、码头、广场道路和园林绿化等市政工程类：材料50%、人工20%、机械30%； （2）房地产等基建工程类：材料60%、人工30%、机械10%； （3）土石方平衡、清表等工程类：人工20%、机械80%（含燃料费）。 对工程机械施工业务来说，传统的发票获取方式是由分包方（机械持有人）提供工程分包发票，该方式的优点是可以本地获取发票，差额扣除，缺点是受分包级别（不得转包、不得三级分包）、预缴税款（本地缴纳3%）的限制。 此外，各地税务局对门前代开发票的控制尺度松紧不一，分包方（机械持有人）大规模地开具工程抵扣发票很困难。由于材料和人工获取发票成本相对较低，目前很多建筑行业采用加大材料或人工成本的方式（包括在外购买虚开发票）抵扣行业所得税，导致成本配比不合理，积累了大量的税收风险，在“金税三期”系统监控日益严密的背景下，随时会面临税务稽查和查补税款的税收风险。三、采用一般计税10%的查账征收建筑行业，需要足额获得进项抵扣发票。 采用一般计税办法10%的查账征收建筑行业，其机械施工业务发票的取得有两种方式：一种是“湿租”，即由机械持有人提供工程机械、机械操作、动力供应等，分包方开具的是10%建筑服务发票，建筑行业可抵扣10%的进项税额；另一种是“干租”，即机械持有人仅提供工程机械租赁，机械动力燃料由建筑行业自身采购供应，机械操作也由其他劳务公司承包，则建筑行业可分别获得机械租赁（税率16%）、燃料（税率16%）、劳务外包（税率3%）的增值税进项发票进行抵扣。相比较而言，第二种“干租”方式获得的进项抵扣更加充分有效，且不受工程施工地预缴及分包规定的影响，是采用一般计税办法的查账征收建筑行业的优先选择。同时，提供“干租”业务的机械持有人可选择在合适的地区成立个体工商户，并采取核定征收方式，解决征管效率和及时足额供票的问题，这样建筑行业的进项发票抵扣的问题就迎刃而解。 |
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