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办税服务中心

 阿里大叔 2019-06-12

福利费是企业常常会涉及到的科目,正因为常用,日常工作中的问题还真是不少。比如,“只要不超过扣除比例,任何超标准的费用都可以转到福利费来列支?”“无法取得发票,是否可以自制凭证计入福利费?”针对这些问题,让我们一起追本溯源,聊聊“福利费”这个科目。

首先,我们来了解一下福利费都包括哪些?

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号),《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

(一) 尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二) 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三) 按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

从政策规定来看,福利费的范围还是很广的,那支付给员工的福利费都需要取得发票吗?不一定,这些福利费就不需要。

(一) 公司员工异地发生的医药费用公司报销

因公外地就医费用,是属于职工福利费的范围,但要注意的是员工发生医药费用报销,需要凭着医院开具的财政票据(如图)在福利费中列支,并在不超过工资薪金总额的14%的部分扣除。

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(二) 支付给员工的非货币性福利

对于非货币性补贴,企业实务中涉及的也是比较多的。比如公司食堂采购的菜品、给员工购买的水果等等。那对于这些非货币性的福利是否需要发票才能税前扣除呢?这是要根据单笔的金额和供应方的身份来判断的。我们都知道国家税务总局公告2018年第28号公告中明确,与个人发生小额零星业务可以以内部收款凭据作为税前扣除的凭证。那小额零星具体的判断标准是多少呢?根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》的规定,销售货物、应税劳务的月销售额为20000元,按次的销售额每次不超过500元。所以如果我们从个人手中购买的实物,按次价格不超过500元的,可以以内部收款凭据进行税前扣除;如果超过500元,或者是与办理了税务登记的企业发生交易时就要取得发票才可税前扣除了。

(三)支付给员工的货币性补贴(以防暑降温费为例)

炎炎夏日,根据公司规定给员工发放的防暑降温费补贴,只要以公司内部自制的凭据作为税前扣除的凭证即可,无需取得发票。

哪些福利性补贴是可以作为工资薪金在所得税前扣除的呢?

根据国家税务总局公告2015年第34号的规定,列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴并且符合规定的工资薪金,就可以作为工资在企业所得税前扣除。那什么是符合规定、合理的工资薪金呢?

“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。   

(一) 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

(二) 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(三) 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

(四) 企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五) 有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;

特别提醒:

1.    作为工资薪金在所得税前扣除,无需取得发票,凭自制的内部凭证扣除即可。

2.    作为工资薪金在所得税前扣除,会加大“三费(福利费、工会经费、职工教育经费)”的扣除基数。

3.    如果把补贴都作为工资薪金在所得税前扣除,就属于个人所得税征收的一部分。会导致一些本不征收个人所得税的补贴也许会“无辜征税”,比如:出差补贴。

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